2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(1),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)
D.對(duì)期限較長(zhǎng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C,因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)。
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【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)虧損合同會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同,應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按減值金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較高者計(jì)量
D.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可無(wú)償撤銷的,不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)按照減值的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)C,預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。
【例題·單選題】甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響,決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組,將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù),甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是( )。
A.自愿遣散費(fèi)
B.強(qiáng)制遣散費(fèi)
C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)
D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)應(yīng)按與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債,直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出,與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)。
【例題·單選題】2019年10月,甲公司與A公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同,約定在2020年3月月底以每件0.7萬(wàn)元的價(jià)格向A公司銷售100件Y產(chǎn)品,違約金為合同總價(jià)款的30%。2019年12月31日,甲公司庫(kù)存Y產(chǎn)品100件,每件成本0.8萬(wàn)元,當(dāng)時(shí)每件市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬(wàn)元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售稅費(fèi)。假設(shè)不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債( )萬(wàn)元。
A.10 B.19 C.21 D.40
『正確答案』C
『答案解析』執(zhí)行合同損失=100×0.8-100×0.7=10(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同違約金損失100×0.7×30%=21(萬(wàn)元),如果按照市場(chǎng)價(jià)格銷售獲利金額=100×(1.2-0.8)=40(萬(wàn)元),綜合考慮,不執(zhí)行合同獲利金額=40-21=19(萬(wàn)元),應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,應(yīng)將不執(zhí)行合同的違約金損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。有關(guān)資料如下:
資料一:2019年8月1日,甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用,已收到增值稅專用發(fā)票,價(jià)款1000萬(wàn)元,增值稅稅額為130萬(wàn)元,付款期為3個(gè)月。
要求:
(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄:
借:固定資產(chǎn) 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130
貸:應(yīng)付賬款 1 130
資料二:2019年11月1日,應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期,甲公司雖有付款能力,但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障,與乙公司協(xié)商未果,未按時(shí)支付。2019年12月1日,乙公司向人民法院提起訴訟,至當(dāng)年12月31日,人民法院尚未判決。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%,預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間,且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。
要求:(2)判斷說(shuō)明甲公司2019年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由;如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由:①至當(dāng)年12月31日,人民法院尚未判決,甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴可能性70%,滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間,且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同,滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件;③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
預(yù)計(jì)負(fù)債的金額:
5+(20+30)/2=30(萬(wàn)元)
借:營(yíng)業(yè)外支出 25
管理費(fèi)用 5
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 30
資料三:2020年5月8日,人民法院判決甲公司敗訴,承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1130萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決,甲公司于2020年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。
資料四:甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2020年4月20日?qǐng)?bào)出;不考慮其他因素。
要求:
(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』2020年5月8日:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 30
營(yíng)業(yè)外支出 25
貸:其他應(yīng)付款 55
2020年5月16日:
借:其他應(yīng)付款 55
貸:銀行存款 55
借:應(yīng)付賬款 1 130
貸:銀行存款 1 130
【例題·計(jì)算分析題】2×15年1月1日至2×19年12月31日,與甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
本題不考慮增值稅等相關(guān)費(fèi)用及其他因素。
(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目,答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
資料一:2×15年1月1日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開(kāi)始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2×15年1月1日至6月30日為研究階段,發(fā)生材料費(fèi)500萬(wàn)元,研發(fā)人員薪酬300萬(wàn)元,研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬(wàn)元。
要求:
(1)編制甲公司2×15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)時(shí)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)2×15年1月1日至6月30日:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1000
貸:原材料 500
應(yīng)付職工薪酬 300
累計(jì)折舊 200
資料二:2×15年7月1日,A專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2×16年1月1日,該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開(kāi)發(fā)階段,發(fā)生材料費(fèi)800萬(wàn)元,研發(fā)人員薪酬400萬(wàn)元,研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬(wàn)元,上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計(jì)A專利技術(shù)的使用壽命為10年,預(yù)計(jì)殘值為零,按年采用直線法攤銷。
要求:
(2)編制甲公司2×16年1月1日A專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2×16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(2)2×16年1月1日:
借:無(wú)形資產(chǎn) 1500
貸:研發(fā)支出——資本化支出 1500
(3)2×16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500/10=150(萬(wàn)元)。
借:制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等 150
貸:累計(jì)攤銷 150
資料三:2×17年12月31日,A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試,該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)殘值為零,仍按年采用直線法攤銷。
要求:
(4)計(jì)算甲公司2×17年12月31日對(duì)A專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(4)2×17年12月31日減值測(cè)試前A專利技術(shù)的賬面價(jià)值=1500-1500/10×2=1200(萬(wàn)元);年末,該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬(wàn)元,小于1200萬(wàn)元,因此發(fā)生減值,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1200-1000=200(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失 200
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
資料四:2×19年12月31日,甲公司以450萬(wàn)元將A專利技術(shù)對(duì)外出售,價(jià)款已收存銀行。
要求:
(5)計(jì)算甲公司2×19年12月31日對(duì)外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(5)2×19年12月31日該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=1000-1000/5×2=600(萬(wàn)元),對(duì)外出售該專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450-600=-150(萬(wàn)元)。
借:銀行存款 450
累計(jì)攤銷 700
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
資產(chǎn)處置損益 150
貸:無(wú)形資產(chǎn) 1500
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