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【例題·單選題】2018年12月31日,甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為800萬元。2019年3月6日,法院對該起訴訟判決,甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,2018年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2019年3月31日,預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素,該事項導(dǎo)致甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬元。
A.135 B.150 C.180 D.200
『正確答案』A
『答案解析』“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=200×75%×90%=135(萬元)
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【例題·單選題】不屬于政府會計中事業(yè)單位合并財務(wù)報表體系組成部分的是( )。
A.合并資產(chǎn)負(fù)債表 B.附注
C.合并收入費用表 D.合并利潤表
『正確答案』D
『答案解析』政府會計中合并財務(wù)報表至少由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費用表和附注組成,合并利潤表不屬于政府會計合并財務(wù)報表組成部分。
【例題·多選題】下列各項中,屬于政府預(yù)算會計要素的有( )。
A.預(yù)算結(jié)余
B.預(yù)算收入
C.凈資產(chǎn)
D.預(yù)算支出
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C,凈資產(chǎn)是財務(wù)會計要素。
【例題·多選題】下列各項企業(yè)日后期間發(fā)生的事項中,屬于日后非調(diào)整事項的有( )。
A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致廠房毀損
B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表重大差錯
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.發(fā)行債券
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B,屬于日后調(diào)整事項。
【例題·多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中,應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有( )。
A.董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案
B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯
C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案,實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同
D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A,董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案屬于非調(diào)整事項;選項B,發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯屬于調(diào)整事項;選項C,資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案,實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同屬于調(diào)整事項;選項D,新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同屬于調(diào)整事項。
【例題·多選題】在資產(chǎn)負(fù)債日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。
A.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回
B.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失
C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴,企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
D.企業(yè)獲悉主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災(zāi),需要大額補(bǔ)提報告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B,資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調(diào)整事項。
【例題·判斷題】事業(yè)單位除對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備外,對于其他資產(chǎn)均未要求計提減值準(zhǔn)備。( )
『正確答案』錯
『答案解析』事業(yè)單位除對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備外,對于其他資產(chǎn)均未要求計提減值準(zhǔn)備。
【例題·判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的,應(yīng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處理。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的,應(yīng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。
【例題·計算分析題】甲公司2018年11月8日銷售一批商品給乙公司,取得收入120萬元(不含增值稅,增值稅稅率為13%)。甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2018年12月31日,該筆貨款尚未收到,甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2019年1月12日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。甲公司于2019年2月28日完成2018年所得稅匯算清繳。
假定企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。
『正確答案』
(1)調(diào)整銷售收入:
借:以前年度損益調(diào)整 120
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15.6
貸:應(yīng)收賬款 135.6
(2)調(diào)整銷售成本:
借:庫存商品 100
貸:以前年度損益調(diào)整 100
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5
貸:以前年度損益調(diào)整 5
(4)調(diào)整留存收益:
借:利潤分配——未分配利潤 15
貸:以前年度損益調(diào)整 15
借:盈余公積 1.5
貸:利潤分配——未分配利潤 1.5
(5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表項目(略)
【例題·計算分析題】甲公司2018年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品,貨款為100萬元(含增值稅)。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定,乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳,到2018年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2018年財務(wù)報表時,已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。
甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元,其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2019年1月30日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知,乙公司已宣告破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。
假定企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。
『正確答案』(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備:
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=100×40%-5=35(萬元)
借:以前年度損益調(diào)整 35
貸:壞賬準(zhǔn)備 35
(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn):
借:遞延所得稅資產(chǎn) 8.75
貸:以前年度損益調(diào)整 (35×25%=8.75)8.75
(3)留存收益調(diào)整:
借:利潤分配——未分配利潤 26.25
貸:以前年度損益調(diào)整 26.25
借:盈余公積 2.625
貸:利潤分配——未分配利潤 (26.25×10%=2.625)2.625
(4)調(diào)整報告年度財務(wù)報表項目(略)
【例題·計算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度財務(wù)報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×16年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
(1)2×17年1月20日,甲公司收到其客戶丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害,導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失,無法償付所欠甲公司貨款1 200萬元的60%。甲公司已對該應(yīng)收賬款于2×16年年末計提200萬元的壞賬準(zhǔn)備。
(2)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議,甲公司應(yīng)于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產(chǎn)品,因甲公司未能按期交付,導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1 000萬元。為此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟,要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1 000萬元。
截至2×16年12月31日,雙方擬進(jìn)行和解,和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后,預(yù)計很可能賠償金額在950萬元至1 000萬元之間。為此,甲公司于年末預(yù)計975萬元損失并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2×17年2月10日,甲公司與丙公司達(dá)成和解,甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元,丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。
要求:
根據(jù)資料(1)和資料(2),分別說明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,并說明理由;如為調(diào)整事項,分別計算甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年年末留存收益的金額;如為非調(diào)整事項,說明其會計處理方法。
『正確答案』事項(1)屬于日后非調(diào)整事項。
理由:2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地區(qū)于2×17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害,導(dǎo)致丁公司發(fā)生重大損失,無法支付貨款1 200萬元的60%,這個自然災(zāi)害是在2×17年發(fā)生的,甲公司在日后期間得知,在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前并不存在,所以,屬于日后非調(diào)整事項。
會計處理:
對于無法償還部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備,直接計入2×17年當(dāng)期損益,
會計分錄如下:
借:信用減值損失 520
貸:壞賬準(zhǔn)備 520
事項(2)屬于日后調(diào)整事項。
理由:該未決訴訟發(fā)生在2×16年,甲公司在2×16年年末確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債975萬元,2×17年2月10日,甲公司和丙公司達(dá)成了和解,確定了最終支付的金額,2×16年的財務(wù)報表于2×17年2月28日對外報出,這里是日后期間確定了最終支付的金額,所以,屬于日后調(diào)整事項。
調(diào)整2×16年留存收益的金額=-[(950+300)-(1 000+950)/2]=-275(萬元)。
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