2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選練習(xí)題(2),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
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預(yù)約報(bào)名提醒
【綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%,且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變,2013 年度所得稅匯算清繳于 2014 年 3 月 20 日完成;2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2014年 4 月 5 日,甲公司有關(guān)資料如下:
(1)2013 年 10 月 12 日,甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同,約定甲公司在 2014年 1 月 10 日以每件 5 萬元的價(jià)格出售 100 件 A 產(chǎn)品,甲公司如不能按期交貨,應(yīng)在 2014年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的 10%的違約金。簽訂合同時(shí),甲公司尚未開始生產(chǎn) A 產(chǎn)品,也未持有用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司為生產(chǎn) A 產(chǎn)品擬從市場購入原材料時(shí),該原材料價(jià)格已大幅上漲,預(yù)計(jì) A 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為 6 萬元。
2013 年 12 月 31 日,甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
(2)2013 年 10 月 16 日,甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同,約定甲公司于 2013年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期購貨款 500 萬元。2013 年 11 月 8 日,甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013 年 11 月 25 日,甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴,至 2013 年 12 月 31 日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為 70%,如敗訴,將要支付 60 萬元至 100 萬元的賠償金,且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014 年 1 月 26 日,人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決,甲公司應(yīng)賠償丙公司 90 萬元,甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日,甲公司向丙公司支付了 90萬元的賠償款。
(4)2013 年 12 月 26 日,甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為 1 000 萬元的銷售合同,約定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司發(fā)貨。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨,與丁公司協(xié)商未果。2014 年 2 月 15 日,甲公司被丁公司起訴,2014年 2 月 20 日,甲公司同意向丁公司賠償 100 萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。
(5)其他資料
?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在 2013 年 1 月 1 日的期初余額均為零。
②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
③與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除,只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
?、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的,均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
?、莅凑諆衾麧櫟?10%計(jì)提法定盈余公積。
?、薏豢紤]其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并簡要說明理由。如需確認(rèn),計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并簡要說明理由。如需確認(rèn),計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于 2013 年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),并簡要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng),簡要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由:甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入,所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元),不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為 50 萬元。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:營業(yè)外支出 50
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 12.5
(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由:甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 70%,很可能敗訴,并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量,所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:營業(yè)外支出 80
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 80
借:遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 20
(3)
?、儋Y料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
理由:該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間,并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù),所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 80
以前年度損益調(diào)整 10
貸:其他應(yīng)付款 90
借:以前年度損益調(diào)整 20
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22.5(90×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整 22.5
借:利潤分配——未分配利潤 7.5
貸:以前年度損益調(diào)整 7.5(10+20-22.5)
借:盈余公積 0.75
貸:利潤分配——未分配利潤 0.75
2014 年當(dāng)期會(huì)計(jì)處理:
借:其他應(yīng)付款 90
貸:銀行存款 90
?、谫Y料(4)屬于 2013 年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
理由:該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng),與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān),所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大,如果不加以說明,將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策,所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)處理原則:自然災(zāi)害發(fā)生于 2014 年 1 月 23 日,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng),對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大,甲公司應(yīng)在 2013 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
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