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　　【例題·單選題】甲公司建造生產(chǎn)線，預計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當日預付承包商建設工程款為3 000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2 000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的3年期專門借款4 000萬元，年利率為6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3 000萬元，年利率為7%。

　　甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該建設工程應予以資本化的利息費用是(　)萬元。

　　A.119.5

　　B.122.5

　　C.139.5

　　D.137.5

　　『正確答案』A

　　『答案解析』專門借款資本化利息費用金額=4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3=102(萬元)

　　一般借款資本化利息費用金額=1 000×3/12×7%=17.5(萬元)

　　20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應予以資本化的利息費用=102+17.5=119.5(萬元)

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　　【例題·多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有(　)。

　　A.質(zhì)量糾紛導致的中斷

　　B.安全事故導致的中斷

　　C.勞動糾紛導致的中斷

　　D.因雨季天氣導致的中斷

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，因可預見的不可抗力造成的停工屬于正常中斷。

　　【例題·判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過1個月的，企業(yè)應暫停借款費用資本化。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』暫停資本化的條件是發(fā)生非正常中斷，而且中斷時間連續(xù)超過3個月。

　　【例題·判斷題】企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費用資本化期間，其尚未動用部分存入銀行取得的利息，應沖減財務費用。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』借款費用資本化期間，專門借款的閑置資金收益應沖減相關資產(chǎn)成本。

　　相關分錄：

　　借：應收利息

　　貸：在建工程

　　【例題·判斷題】企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』借款利息總額包含利息的資本化金額，所以資本化的利息金額不會超過當期借款實際發(fā)生的利息金額。

　　【例題·計算分析題】A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間，預計工程期為2年，有關資料如下：

　　(1)A公司于2×15年1月1日為該項工程專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率8%，利息按年支付;閑置專門借款資金均存入銀行，假定月利率為0.5%。借款利息按年于每年年初支付。

　　(2)生產(chǎn)車間工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2×14年12月1日向某銀行借入長期借款4 500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年計提利息，每年年初支付;②2×15年1月1日溢價發(fā)行5年期公司債券1 000萬元，票面年利率為8%，實際年利率為5%，利息按年于每年年初支付，實際發(fā)行價格為1 044萬元，款項已全部收存銀行。

　　(3)工程采用出包方式，于2×15年1月1日動工興建，2×15年2月1日，該項工程發(fā)生重大安全事故中斷施工，直至2×15年6月1日該項工程才恢復施工。

　　(4)2×15年有關支出如下：

　　①1月1日支付工程進度款2 000萬元;

　?、?月1日支付工程進度款4 500萬元;

　　③10月1日支付工程進度款3 000萬元。

　　(5)截至2×15年12月31日，工程尚未完工。A公司按年計算資本化利息費用，為簡化計算，假定全年按360天計算，每月按照30天計算。

　　要求：

　　(1)計算2×15年專門借款利息資本化金額和費用化金額。

　　(2)計算2×15年該項工程所占用的一般借款資本化率。

　　(3)計算2×15年該項工程所占用的一般借款資本化金額和費用化金額。

　　(4)編制2×15年相關會計分錄(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　『解析』

　　(1)計算2×15年專門借款利息資本化金額和費用化金額：

　　首先判斷2×15年處在資本化期間內(nèi)(用剔除思路)：

　　2×15年專門借款發(fā)生的利息金額=6 000×8%=480(萬元)

　　其中：2×15年2～5月(暫停期間)專門借款發(fā)生的利息費用=6 000×8%×120/360=160(萬元)

　　2×15年其他月份專門借款發(fā)生的利息費用= 6 000×8%×240/360=320(萬元)

　　2×15年專門借款存入銀行取得的利息收入=4 000×0.5%×6=120(萬元)

　　其中，2×15年2～5月(暫停期間)的利息收入=4 000×0.5%×4=80(萬元)

　　在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4 000×0.5%×2=40(萬元)

　　2×15年應予資本化的專門借款利息金額=320-40=280(萬元)

　　2×15年應當計入當期損益的專門借款利息金額=160-80=80(萬元)

　　(2)計算2×15年該項工程所占用的一般借款資本化率：

　　一般借款的資本化率=(4 500×6%+1 044×5%)/(4 500+1 044)×100%=5.81%

　　(3)2×15年一般借款資本化金額和費用化金額：

　　2×15年占用的一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500×180/360+3 000×90/360=1 000(萬元)

　　2×15年一般借款實際發(fā)生的利息費用=4 500×6%+1 044×5%=322.2(萬元)

　　2×15年一般借款應予資本化的利息金額=1 000×5.81%=58.1(萬元)

　　2×15年應當計入當期損益的一般借款利息費用=322.2-58.1=264.1(萬元)

　　(4)編制2×15年相關會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　338.1(280+58.1)

　　應收利息　　　　　　120

　　應付債券——利息調(diào)整 27.8

　　財務費用　　　　　　344.1(80+264.1)

　　貸：應付利息　　　　　　830

　　【6 000×8%+4 500×6%+1 000×8%=830(萬元)】

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