2021中級會計師《會計實務(wù)》考點(diǎn)習(xí)題(3),更多關(guān)于中級會計職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計師”。
【例·單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司,2018 年1月1日,甲公司以銀行存款7 000萬元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份,另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用,當(dāng)日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后,取得了乙公司的控制權(quán);乙公司在丙公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元。不考慮其他因素,甲公司該項長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為( )萬元。
A.7 100 B.7 000
C.5 400 D.5 500
『正確答案』C
『答案解析』本題屬于同一控制下企業(yè)合并,長期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方相對于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽(yù)=9 000×60%+0=5 400(萬元)。與合并相關(guān)的中介費(fèi)用計入管理費(fèi)用,不影響長期股權(quán)投資初始投資成本。
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【例·多選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中,正確的有( )。
A.合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用,應(yīng)計入當(dāng)期損益
B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額
C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)計入當(dāng)期損益
D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額,應(yīng)計入其他綜合收益
『正確答案』AB
『答案解析』選項C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)沖減資本公積——股本溢價,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益;選項D,合并成本與合并對價賬面價值之間的差額,應(yīng)計入資本公積——資本溢價/股本溢價,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
【例·單選題】2018年1月1日,甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%股權(quán),發(fā)行的股票每股面值1元,取得股權(quán)當(dāng)日,每股公允價值6元,為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,甲公司取得了乙公司的控制權(quán),該企業(yè)合并不屬于反向購買。乙公司2018年1月1日所有者權(quán)益賬面價值總額為12 000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為( )萬元。
A.9 000 B.9 600
C.8 700 D.9 300
『正確答案』A
『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并,長期股權(quán)投資初始投資成本=支付對價公允價值=1 500×6=9 000(萬元);為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積——股本溢價”。
【例·單選題】2015年12月31日,甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方乙公司換入70%股權(quán),取得控制權(quán),專利技術(shù)原值1 200萬元,攤銷200萬元,公允價值1 500萬元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值800萬元,公允價值1 000萬元,不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)對甲公司個別利潤表中當(dāng)期利潤總額的影響金額為( )萬元。
A.減少90 B.增加500
C.增加100 D.增加300
『正確答案』B
『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資,投出的專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益,公允價值1 500萬元與賬面價值1 000萬元(1 200-200)的差額500萬元,確認(rèn)資產(chǎn)處置損益,增加當(dāng)期利潤。
【例·計算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:
資料一:2021年8月,A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:A公司向C公司定向發(fā)行20 000萬股本公司股票,以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.8元,雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2021年9月30日。B公司經(jīng)評估確定2021年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。A公司該并購事項于2021年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。
資料二:作為對價定向發(fā)行的股票于2021年12月31日發(fā)行,當(dāng)日收盤價為每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。以2021年9月30日的評估值為基礎(chǔ),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2021年12月31日的公允價值為200 000萬元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢費(fèi)用200萬元,為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金400萬元,均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅影響。
『正確答案』
根據(jù)上述資料,A公司購買日(2021年12月31日)會計處理如下:
企業(yè)合并成本=20 000×8.05= 161 000(萬元);
合并商譽(yù)=161 000-200 000×80%=1 000(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 161 000
貸:股本 20 000
資本公積 (7.05×20 000)141 000
借:管理費(fèi)用 200
資本公積 400
貸:銀行存款 600
【例·綜合題】A公司為母公司,其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,均按照10%的比例提取盈余公積,甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方A公司控制。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:
資料一:2020年1月1日,甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份,實際支付款項6 000萬元,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元(假定與公允價值相等)。
『正確答案』
借:長期股權(quán)投資——投資成本 6 000
貸:銀行存款 6 000
由于初始投資成本6 000萬元大于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5 500萬元(22 000×25%),所以不需要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
資料二:2020年及2021年度,乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,無其他所有者權(quán)益變動。
『正確答案』(注:為簡化兩個年度合并編制一筆分錄)
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 250
貸:投資收益 (1 000×25%)250
至2021年末長期股權(quán)投資的賬面價值=6 000+250=6 250(萬元)。
資料三:2022年1月1日,甲公司以定向增發(fā)2 000萬股普通股(每股面值為1元,每股公允價值為5元)的方式購買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。至此,甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%。進(jìn)一步取得投資后,甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日,乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。
『正確答案』甲公司有關(guān)會計處理如下:
?、俅_定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本
合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額=23 000×65%=14 950(萬元)。
?、陂L期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理
原25%股權(quán)投資在合并日的賬面價值6 250萬元加追加投資(40%)所支付對價的賬面價值2 000萬元,即為合并對價賬面價值8 250萬元(6 250+2 000)。
長期股權(quán)投資初始投資成本14 950萬元與合并對價賬面價值8 250萬元之間的差額為6 700萬元,調(diào)整資本公積。
借:長期股權(quán)投資 14 950
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 6 000
——損益調(diào)整 250
股本 2 000
資本公積——股本溢價 6 700
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