2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(4),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
【例題·單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元,當(dāng)年6月20日,甲公司將成本為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計(jì)使用10年,凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素,甲公司在其20×2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為()萬(wàn)元。
A.2100B.2280
C.2286D.2400
『正確答案』C
『答案解析』甲公司在其20×2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=(8000-400+400/10×1/2)×30%=2286(萬(wàn)元)
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【例題·單選題】2021年2月1日,甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股普通股和一臺(tái)設(shè)備為對(duì)價(jià),取得乙公司25%的股權(quán)。普通股面值為每股1元,公允價(jià)值為每股10元。為發(fā)行股份支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。甲公司付出該設(shè)備的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,公允價(jià)值為1200萬(wàn)元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。
投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,不考慮其他因素,甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是( )萬(wàn)元。
A.10000B.11600
C.11000D.11200
『正確答案』D
『答案解析』甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬(wàn)元),為增發(fā)股票支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股票的溢價(jià)收入。
【例題·單選題】2021年1月2日,甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán),投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為8000萬(wàn)元。甲公司取得投資后可派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。2021年5月9日,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2021年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素,該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2021年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.240B.640
C.860D.400
『正確答案』B
『答案解析』該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2021年度損益的影響金額=(8000×30%-2000)+800×30%=640(萬(wàn)元)。
【例題·多選題】2018年1月1日,甲公司以銀行存款3950萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán),另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽.?dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元,各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。
不考慮其他因素,下列甲公司2018年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。
A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元
B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元
C.確認(rèn)其他綜合收益30萬(wàn)元
D.確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元
『正確答案』ACD
『答案解析』甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3950+50=4000(萬(wàn)元),享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=14000×30%=4200(萬(wàn)元),前者小于后者,差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;2018年末,甲公司確認(rèn)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額=2000×30%=600(萬(wàn)元),計(jì)入投資收益;2018年末,甲公司確認(rèn)乙公司其他綜合收益變動(dòng)份額=100×30%=30(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】2018年1月1日,甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%股權(quán),發(fā)行的股票每股面值1元,取得股權(quán)當(dāng)日,每股公允價(jià)值6元,為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,甲公司取得了乙公司的控制權(quán),該企業(yè)合并不屬于反向購(gòu)買。乙公司2018年1月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為12000萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為( )萬(wàn)元。
A.9000
B.9600
C.8700
D.9300
『正確答案』A
『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值=1500×6=9000(萬(wàn)元);為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”。
【例題·多選題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),下列各項(xiàng)中,影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有( )。
A.被投資單位發(fā)行一般公司債券
B.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)
C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A,不影響被投資單位的所有者權(quán)益;選項(xiàng)B,借記長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益;貸記其他綜合收益;選項(xiàng)C,屬于被投資單位所有者權(quán)益的內(nèi)部變化,不影響所有者權(quán)益總額,所以,投資單位均不做處理;選項(xiàng)D,借記長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整,貸記投資收益。
【例題·判斷題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的,在確認(rèn)投資收益時(shí),不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)。( )
『正確答案』×
『答案解析』對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易(包括順流、逆流交易)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債評(píng)估增值/減值等因素調(diào)整凈利潤(rùn)。
【例題·計(jì)算分析題】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽<俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月,乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè),甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。
『解析』甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí),應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(3200×20%)640
貸:投資收益 640
借:投資收益 80
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (400×20%)80
將上面兩個(gè)分錄合并,最終確認(rèn)投資收益的金額=(3200-400)×20%=560(萬(wàn)元)
假定在20×8年,甲企業(yè)將該商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售,因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×8年凈損益時(shí),應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益,即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬(wàn)元。
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