2021年中級會計師《會計實務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(5),更多關(guān)于中級會計職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計師”。
【例題·單選題】2021年3月20日,甲公司合并乙企業(yè),該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中,甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股(每股面值1元,市價為2.1元),作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日,乙企業(yè)在最終控制方合并報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為3200萬元,公允價值為3500萬元。
假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素,甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。
A.1920B.2100
C.3200D.3500
『正確答案』A
『答案解析』甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60%=1920(萬元)相關(guān)會計分錄:
借:長期股權(quán)投資 1920
貸:股本 1000
資本公積——股本溢價 920
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【例題·單選題】2021年3月20日,甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日,該土地使用?quán)的賬面價值為3200萬元,公允價值為4000萬元;乙公司在母公司合并報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元,公允價值為6250萬元。
假定甲公司與乙公司會計年度和采用的會計政策相同,不考慮其他因素,甲公司下列會計處理中正確的是( )。
A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元,不確認(rèn)資本公積
B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元,確認(rèn)資本公積800萬元
C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元,確認(rèn)資本公積600萬元
D.確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元,沖減資本公積200萬元
『正確答案』C
『答案解析』長期股權(quán)投資=6000×80%=4800(萬元);資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬元)。
【例題·多選題】下列各項關(guān)于企業(yè)對長期股權(quán)投資會計處理的表述中,正確的有( )。
A.取得合營企業(yè)股權(quán)時,支付的手續(xù)費計入長期股權(quán)投資的初始投資成本
B.以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時,債券的發(fā)行費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本
C.以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)時,普通股的發(fā)行費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本
D.以合并方式取得子公司股權(quán)時,支付的法律服務(wù)費計入管理費用
『正確答案』AD
『答案解析』選項A,非企業(yè)合并方式下取得長期股權(quán)投資,支付的手續(xù)費等直接相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;選項B,以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時,債券的發(fā)行費用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;選項C,以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)時,普通股的發(fā)行費用應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價”,不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤,不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;選項D,企業(yè)合并方式取得子公司股權(quán)時,支付的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用計入管理費用。
【例題·單選題】2021年2月10日,甲公司自公開市場中買入乙公司20%的股份,實際支付價款16000萬元,支付手續(xù)費等相關(guān)費用400萬元,并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素影響。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。
A.16000B.16400
C.15600D.17000
『正確答案』B
『答案解析』初始投資成本=16000+400=16400(萬元)
【例題·單選題】2021年3月,A公司通過增發(fā)6000萬股普通股(面值1元/股),從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán),所增發(fā)股份的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。
B公司20%的股權(quán)的公允價值與A公司增發(fā)股份的公允價值不存在重大差異。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A公司該項長期股權(quán)投資的初始入賬成本為( )萬元。
A.6000B.10400
C.10800D.6400
『正確答案』B
【例題·單選題】2019年1月1日,乙公司將某項專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司,每年應(yīng)收取租金10萬元(不含稅),適用的增值稅稅率為6%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用該項專利。該專利權(quán)系乙公司2017年1月1日購入的,初始入賬價值為10萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為0,采用直線法攤銷。
假定不考慮其他因素,乙公司2019年度因該專利權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。
A.-2
B.7.5
C.8
D.9.5
『正確答案』C
『答案解析』對營業(yè)利潤的影響=10-10/5=8(萬元)。
借:銀行存款10.6
貸:其他業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.6
借:其他業(yè)務(wù)成本(10/5)2
貸:累計攤銷2
【例題·計算分析題】2×17年至2×20年,甲公司發(fā)生的與A非專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項如下:
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素,研發(fā)支出科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目。
資料一:2×17年7月1日,甲公司開始自行研發(fā)A非專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2×17年7月1日至8月31日為研究階段,耗用原材料150萬元、應(yīng)付研發(fā)人員薪酬400萬元、計提研發(fā)專用設(shè)備折舊250萬元。
資料二:2×17年9月1日,A非專利技術(shù)研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段,至2×17年12月31日,耗用原材料700萬元、應(yīng)付研發(fā)人員薪酬800萬元、計提研發(fā)專用設(shè)備折舊500萬元,上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。
2×18年1月1日,該非專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。
甲公司無法合理估計該非專利技術(shù)的使用壽命。
要求:
(1)編制甲公司2×17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術(shù)時發(fā)生相關(guān)支出的會計分錄。
(2)編制甲公司2×18年1月1日A非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時的會計分錄。
『正確答案』
(1)2×17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出時:
借:研發(fā)支出——費用化支出(150+400+250)800
——資本化支出(700+800+500)2000
貸:原材料(150+700)850
應(yīng)付職工薪酬(400+800)1200
累計折舊(250+500)750
2×17年12月31日將費用化部分轉(zhuǎn)入管理費用:
借:管理費用800
貸:研發(fā)支出——費用化支出800
(2)2×18年1月1日A非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時:
借:無形資產(chǎn)2000
貸:研發(fā)支出——資本化支出2000
資料三:2×18年12月31日,經(jīng)減值測試,該非專利技術(shù)的可收回金額為2050萬元。
2×19年12月31日,經(jīng)減值測試,該非專利技術(shù)的可收回金額為1950萬元。
資料四:2×20年7月1日,甲公司以1900萬元將A非專利技術(shù)對外出售,款項已收存銀行。
要求:
(3)計算甲公司2×19年12月31日對A非專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算甲公司2×20年7月1日對外出售A非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)損益的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
『正確答案』
(3)2×19年12月31日A非專利技術(shù)計提減值前的賬面價值是2000萬元,可收回金額是1950萬元,計提減值準(zhǔn)備的金額=2000-1950=50(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失50
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50
(4)2×20年7月1日,出售A非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=1900-1950=-50(萬元)。
借:銀行存款1900
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50
資產(chǎn)處置損益50
貸:無形資產(chǎn)2000
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