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【例·多選題】下列各項資產(chǎn)和負債中,因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)
C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)
D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷,但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷,會形成暫時性差異;選項B,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認,因此不允許稅前扣除,會形成暫時性差異;選項C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認,會形成暫時性差異;選項D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債,稅法不允許扣除,是永久性差異,不產(chǎn)生暫時性差異。
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【例·多選題】下列各項中,能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。
A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債
C.超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費
D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損
『正確答案』AB
『答案解析』選項CD,僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
【例·單選題】下列各項負債中,其計稅基礎(chǔ)為零的是( )。
A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金
『正確答案』C
『答案解析』資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額,負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后期間可以稅前列支的金額。選項C,企業(yè)因保修費用確認的預計負債,稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支,即該預計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-以后期間可稅前列支的金額=0。
【例·判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中,購買日形成商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)確認遞延所得稅負債。( )
『正確答案』×
『答案解析』合并商譽在初始確認時所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異,不應(yīng)確認遞延所得稅負債。
【例·綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元,與之對應(yīng)的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下:
資料一:2015年8月,甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。
資料二:2015年9月,甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元,同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元,2015年年末,保修期結(jié)束,甲公司不再預提保修費。
資料三:2015年12月31日,甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準備180萬元。
『要求及答案』
(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
2015年的應(yīng)納稅所得額=9 520+500-200+180=10 000(萬元)
2015年的應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500(萬元)
(2)根據(jù)資料一至資料三,逐項分析說明甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響的,也應(yīng)明確指出無影響)。
資料一,屬于非暫時性差異,對遞延所得稅無影響。
資料二,導致可抵扣暫時性差異減少200萬元,應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元,對遞延所得稅的影響金額為50萬元。
資料三,導致可抵扣暫時性差異增加180萬元,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元,對遞延所得稅的影響金額為-45萬元。
(3)根據(jù)資料一至資料三,逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的,不需要編制會計分錄)。
資料二:
借:所得稅費用 50(200×25% )
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50
資料三:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 45(180×25% )
貸:所得稅費用 45
(4)計算確定甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用。
甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用=2 500+50-45=2 505(萬元)。
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