2021年中級會計師《會計實務》通關練習題(11),更多關于中級會計職稱考試試題,請關注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計師”。
【例·單選題】2015年12月20日,甲公司以每股4元的價格從股票市場購入100萬股乙公司普通股股票,將其作為交易性金融資產(chǎn),2015年12月31日,甲公司持有乙公司普通股股票的公允價值為每股6元,不考慮其他因素,2015年12月31日,甲公司該項業(yè)務應確認的應納稅暫時性差異為( )萬元。
A.0
B.600
C.400
D.200
『正確答案』D
『答案解析』2015年年末,交易性金融資產(chǎn)賬面價值600萬元,計稅基礎400萬元,所以產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元。
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【例·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%,各年稅前會計利潤為10 000萬元。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2020年年末“預計負債”的科目余額為500萬元(因計提產(chǎn)品保修費用確認),2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元(因計提產(chǎn)品保修費用確認)。甲公司2021年實際支付保修費用400萬元,在2021年度利潤表中確認了600萬元的銷售費用,同時確認為預計負債。2021年度因該業(yè)務確認的遞延所得稅費用為( )萬元。
A.50 B.-50 C.2 500 D.0
『正確答案』B
『答案解析』負債賬面價值=500-400+600=700(萬元);負債計稅基礎=700-700=0;累計可抵扣暫時性差異金額=700(萬元);2021年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2021年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元);遞延所得稅收益為50萬元。
【例·單選題】2011年12月31日,甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權益工具投資的公允價值變動,分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素,該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元。
A.120
B.140
C.160
D.180
『正確答案』B
『答案解析』所得稅費用=150-10=140(萬元),分錄為:
借:所得稅費用 140
遞延所得稅資產(chǎn) 10
其他綜合收益 20
貸:遞延所得稅負債 20
應交稅費——應交所得稅 150
【例·多選題】甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變且企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異,其2018年度財務報表批準報出日為2019年4月25日。2019年2月10日,甲企業(yè)調減了2018年計提的壞賬準備100萬元,該調整事項發(fā)生時,企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素,上述業(yè)務對甲企業(yè)2018年財務報表的影響說法正確的有( )。
A.應收賬款增加100萬元
B.遞延所得稅資產(chǎn)增加25萬元
C.應交所得稅增加25萬元
D.所得稅費用增加25萬元
『正確答案』AD
『答案解析』甲企業(yè)調減計提的壞賬準備,可抵扣暫時性差異減少,因此應調減遞延所得稅資產(chǎn),選項B不正確;企業(yè)計提的壞賬準備不得在稅前扣除,不會影響應交所得稅的金額,因此選項C不正確。甲企業(yè)相關分錄為:
借:壞賬準備 100
貸:以前年度損益調整——信用減值損失 100
借:以前年度損益調整——所得稅費用 25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
【例·判斷題】對于采用權益法核算的長期股權投資,企業(yè)在持有意圖由長期持有轉為擬近期出售的情況下,即使該長期股權投資賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生了暫時性差異,也不應該確認相關的遞延所得稅影響。( )
『正確答案』×
『答案解析』持有意圖改為擬近期出售的情況下,暫時性差異將在可預見的未來轉回,所以應該確認相關遞延所得稅影響。
【例·計算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%,稅法規(guī)定:各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除;各年實現(xiàn)稅前會計利潤均為10 000萬元。2021年發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)2021年開始計提折舊的固定資產(chǎn),成本為1 000萬元,會計使用年限為10年,按照稅法規(guī)定使用年限為20年。會計與稅法均采用年限平均法計提折舊,凈殘值為零。
(2)應收賬款年初余額6 000萬元,壞賬準備年初余額600萬元;遞延所得稅資產(chǎn)年初余額150萬元;
2021年計提壞賬準備400萬元;應收賬款2021年年末余額10 000萬元;壞賬準備2021年年末余額1 000萬元(600+400)。
(3)庫存商品年初余額25 000萬元,存貨跌價準備年初余額2 000萬元;遞延所得稅資產(chǎn)年初余額500萬元;
2021年轉回存貨跌價準備400萬元,2021年計提存貨跌價準備100萬元;庫存商品2021年年末余額30 000萬元,存貨跌價準備2021年年末余額1 700萬元(2 000-400+100)。
要求:根據(jù)上述資料,①說明2021年產(chǎn)生暫時性差異是可抵扣暫時性差異或轉回可抵扣暫時性差異、應納稅暫時性差異或轉回應納稅暫時性差異,并計算相應的金額;②計算應確認或轉回遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額;③說明其理由;④計算納稅調整的金額;⑤計算遞延所得稅費用。
『正確答案』
事項(1)固定資產(chǎn):
?、倏傻挚蹠簳r性差異50萬元
『答案解析』賬面價值=1 000-1 000/10=900(萬元);計稅基礎=1 000-1 000/20=950(萬元);可抵扣暫時性差異50萬元。
?、诖_認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)
?、劾碛桑涸摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎,屬于可抵扣暫時性差異,確認遞延所得稅資產(chǎn)。
?、芗{稅調整=會計折舊100-稅法折舊50=50(萬元)
?、荽_認遞延所得稅費用=-12.5(萬元)
事項(2)應收賬款:
?、佼a(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元
?、诖_認遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)
?、劾碛桑涸搼召~款的賬面價值小于計稅基礎,形成可抵扣暫時性差異,需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
?、芗{稅調整增加金額為400萬元
⑤遞延所得稅費用=-400×25%=-100(萬元)
事項(3)存貨:
?、俎D回可抵扣暫時性差異300萬元
?、谵D回遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75(萬元)
③理由:該存貨的賬面價值小于計稅基礎,轉回可抵扣暫時性差異,同時轉回遞延所得稅資產(chǎn)。
?、芗{稅調整減少金額為300萬元
?、葸f延所得稅費用=300×25%=75(萬元)
注:存貨賬面價值=30 000-1 700= 28 300(萬元)
存貨計稅基礎=30 000(萬元)
本年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=(30 000-28 300)-2 000 =-300(萬元),即轉回可抵扣暫時性差異300萬元。
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