2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(12)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例·多選題】下列各項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.凈額法下企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助退回時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.總額法下企業(yè)提前處置使用不需退回的政府補(bǔ)助購(gòu)建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷(xiāo)完畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.凈額法下企業(yè)在購(gòu)入相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原已收到并確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助沖減所購(gòu)資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　D.總額法下，企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入損益

　　『正確答案』ABCD

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　　【例·單選題】2×18年12月31日，甲公司以銀行存款180萬(wàn)元外購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。當(dāng)日，該設(shè)備的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2×19年至2×23年每年可予稅前扣除的折舊金額均為36萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×19年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異為(　)萬(wàn)元。

　　A.36　　B.0

　　C.24　　D.14

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×19年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值=180-(180-30)×5/15=130(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=180-36=144(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異14萬(wàn)元(144-130)。

　　【例·單選題】2017年12月7日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2018年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額為120萬(wàn)元，2018年12月31日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬(wàn)元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2018年12月31日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為(　)。

　　A.可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元　　B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元

　　C.可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元 　D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2018年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-200=400(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-120=480(萬(wàn)元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元。

　　【例·多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的原因有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同

　　B.會(huì)計(jì)確定的凈殘值與稅法認(rèn)定的凈殘值不同

　　C.會(huì)計(jì)確定的折舊方法與稅法認(rèn)定的折舊方法不同

　　D.會(huì)計(jì)確定的折舊年限與稅法認(rèn)定的折舊年限不同

　　『正確答案』ABCD

　　【例·單選題】2×18年10月18日，甲公司以銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司的股票，分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日該股票投資的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元，2×19年12月31日該股票投資的公允價(jià)值為3 250萬(wàn)元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年12月31日，該股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×19年12月31日甲公司對(duì)該股票投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.12.5　　B.62.5　　C.112.5　　D.50

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×19年12月31日交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值為3 250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額=3 250-3 000=250(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=250×25%=62.5(萬(wàn)元)。

　　【例·計(jì)算題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×17年12月20日，甲公司取得并立即提供給行政管理部門(mén)使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬(wàn)元。

　　資料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬(wàn)股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日，該股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷稅漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬(wàn)元，稅法規(guī)定，偷稅漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

　　甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　『要求及答案』

　　(1)計(jì)算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬(wàn)元)

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，差異額=120-100=20(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用(20×25%)5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　 5

　　(2)計(jì)算甲公司2×18年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，差異額=600-550=50(萬(wàn)元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　(50×25%)12.5

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　 12.5

　　(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=3 000+(30-50)+200=3 180(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　795

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　795

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