2021中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(1),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
【習(xí)題1·單選題】甲公司通過定向增發(fā)普通股,取得乙公司30%的股權(quán)。該項(xiàng)交易中,甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)量為2000萬股(每股面值1元,公允價(jià)值為2元),發(fā)行股份過程中向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金及手續(xù)費(fèi)共計(jì)50萬元。除發(fā)行股份外,甲公司還承擔(dān)了乙公司原債務(wù)650萬元(未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)。取得投資時(shí),乙公司股東大會(huì)已通過利潤(rùn)分配方案,甲公司可取得220萬元。取得投資后,甲公司能對(duì)乙公司施加重大影響。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。
A.3950
B.4050
C.4380
D.4430
『正確答案』D
『答案解析』甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2000×2+650-220=4430(萬元)。其中,650是承擔(dān)的債務(wù),最終要支付,應(yīng)視為支付的對(duì)價(jià),所以要加上;220是包含在買價(jià)中的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,要單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收股利中。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4430
應(yīng)收股利 220
貸:股本 2000
資本公積——股本溢價(jià) 2000
應(yīng)付賬款等 650
借:資本公積——股本溢價(jià) 50
貸:銀行存款 50
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【習(xí)題2·單選題】2019年1月2日,甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份,對(duì)乙公司具有重大影響,采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元,各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2019年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元,發(fā)生因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的其他綜合綜合收益200萬元。不考慮其他因素,2019年12月31日,甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為( )萬元。
A.2640
B.2500
C.2700
D.2740
『正確答案』D
『答案解析』2019年12月31日,甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%+200×20%=2740(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
2019年1月2日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2500
貸:銀行存款 2500
2019年12月31日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200
——其他綜合收益 40
貸:投資收益 200
其他綜合收益 40
【習(xí)題3·單選題】2019年1月2日,甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份,對(duì)乙公司具有重大影響,采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元,公允價(jià)值為13500萬元,差額由一批存貨造成。乙公司2019年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元,購買日該批存貨已對(duì)外銷售40%。不考慮其他因素,2019年,甲公司該項(xiàng)投資影響損益的金額為( )萬元。
A.200
B.400
C.80
D.280
『正確答案』D
『答案解析』2019年1月2日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2500
貸:銀行存款 2500
初始投資成本2500萬元小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2700萬元(13500×20%),應(yīng)調(diào)增投資成本。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200
貸:營(yíng)業(yè)外收入 200
2019年12月31日,根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(13500-12000)×40%]×20%=80(萬元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80
貸:投資收益 80
2019年,甲公司該項(xiàng)投資影響損益的金額=200+80=280(萬元)。
【習(xí)題4·單選題】東方公司于2019年1月2日取得丙公司30%的股權(quán),對(duì)丙公司具有重大影響。取得投資時(shí)丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。2019年7月15日,丙公司向東方公司銷售一批A存貨,售價(jià)總額為600萬元,成本總額為400萬元,該批A存貨在2019年已對(duì)外銷售75%,剩余部分在2020年全部對(duì)外出售。丙公司2020年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1500萬元,當(dāng)年東方公司向丙公司銷售一批B商品,售價(jià)300萬元,成本180萬元,至年末B商品完全未出售。不考慮其他因素,則東方公司2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.465
B.429
C.450
D.414
『正確答案』B
『答案解析』2020年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 500-(300-180)+(600-400)×(1-75%)=1 430(萬元),東方公司2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 430×30%=429(萬元)。
【習(xí)題5·多選題】企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。
A.按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
B.按追加投資的金額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本
C.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升的份額確認(rèn)投資收益
D.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A、C,都是權(quán)益法核算下的處理,成本法下不作處理,其中選項(xiàng)C,權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益,而不是投資收益。
【例題6·單選題】2020年5月10日,甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部出售,取得價(jià)款1400萬元,當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時(shí),該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300萬元,其中投資成本為700萬元,損益調(diào)整為300萬元,其他綜合收益200萬元,其中可重分類計(jì)入當(dāng)期損益的其他綜合收益為50萬元,其他權(quán)益變動(dòng)100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)投資收益為( )萬元。
A. 100
B. 200
C. 250
D. 400
『正確答案』C
『答案解析』處置長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=1400-1300+50+100=250(萬元)
借:銀行存款 1400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 700
——損益調(diào)整 300
——其他綜合收益 200
——其他權(quán)益變動(dòng) 100
投資收益 100
借:其他綜合收益 50
資本公積——其他資本公積 100
貸:投資收益 150
其他綜合收益中150萬元不能重分類計(jì)入當(dāng)期損益,因此無需結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益。
借:其他綜合收益 150
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150
【習(xí)題7·多選題】下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理說法中,正確的有( )。
A.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本
B.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本
C將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,剩余股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)計(jì)入留存收益
D.因增資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算(非同一控制下企業(yè)合并),其在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上新取得股權(quán)所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B,企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。
【習(xí)題8·判斷題】因部分處置長(zhǎng)投而由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí),如果剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。( )
『正確答案』×
『答案解析』在該種情況下,不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,也不需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
【習(xí)題9·綜合題】甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)資料一:2×17年1月1日,甲公司以銀行存款7300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得了乙公司20%的有表決權(quán)股份,對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為40000萬元,各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間和乙公司一致。
(2)資料二:2×17年6月15日,甲公司將生產(chǎn)的一項(xiàng)成本為600萬元的設(shè)備銷售給乙公司,銷售價(jià)款1000萬元。當(dāng)日,乙公司以銀行存款支付了全部貨款,并將其交付給本公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)資料三:乙公司2×17年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元,因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益380萬元。
(4)資料四:2×18年4月1日,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元;2×18年4月10日,甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入銀行。
(5)資料五:2×18年9月1日,甲公司以定向發(fā)行普通股股票2000萬股(每股面值1元,公允價(jià)值10元)的方式,繼續(xù)從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司40%的有表決權(quán)股份,至此共持有60%的有表決權(quán)股份,對(duì)其形成控制。該項(xiàng)合并不構(gòu)成反向購買。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為45000萬元;甲公司原持有20%股權(quán)的公允價(jià)值為10000萬元。
假定不考慮增值稅和所得稅等稅費(fèi)的影響。
要求:
(1)判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調(diào)整對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本,并編制取得投資的相關(guān)分錄。
(2)計(jì)算2×17年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益的金額,以及2×17年末甲公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)分錄。
(3)編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時(shí)的分錄,以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。
(4)計(jì)算2×18年9月1日甲公司股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本,并編制相關(guān)分錄。
(5)計(jì)算2×18年9月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本和商譽(yù)。
『正確答案』
(1)需要調(diào)整。
甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本=7300(萬元)
當(dāng)日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=40000×20%=8000(萬元)
初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,因此應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入,分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 7300
貸:銀行存款 7300
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 700
貸:營(yíng)業(yè)外收入 700
(2)乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(萬元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=5620×20%=1124(萬元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=380×20%=76(萬元)
2×17年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=8000+1124+76=9200(萬元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1124
貸:投資收益 1124
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 76
貸:其他綜合收益 76
(3)甲公司確認(rèn)現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利 200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (1000×20%)200
甲公司收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 200
貸:應(yīng)收股利 200
(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(萬元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 29000
貸:股本 2000
資本公積 18000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 8000
——損益調(diào)整 924
——其他綜合收益 76
(5)甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本=10000+2000×10=30000(萬元)
合并商譽(yù)=30000-45000×60%=3000(萬元)
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