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【例·單選題】2×18年12月31日,甲公司從非關聯(lián)方取得乙公司70%有表決權股份并能夠對乙公司實施控制。2×19年6月1日,甲公司將一批成本為40萬元的產(chǎn)品以50萬元的價格銷售給乙公司。至2×19年12月31日,乙公司已對外出售該批產(chǎn)品的40%。2×19年度乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈利潤為500萬元。不考慮其他因素,甲公司2×19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額為( )萬元。
A.148.8 B.148.2
C.147 D.150
『正確答案』D
『答案解析』甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品屬于順流交易,不影響少數(shù)股東損益的金額,甲公司2×19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益金額=500×30%=150(萬元)。
【例·單選題】甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日,甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬元的W產(chǎn)品以200萬元的價格銷售給乙公司,乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算,預計使用5年,預計凈殘值為0, 采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素,該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額為( )萬元。
A.72
B.84
C.160
D.140
『正確答案』B
『答案解析』(1)方法一:2×19年12月31日乙公司個別報表中固定資產(chǎn)列示金額=200-200/5×1.5=140(萬元);
2×19年12月31日編制合并報表時,應做的抵銷分錄為:
借:未分配利潤——年初(200-120)80
貸:固定資產(chǎn)——原價 80
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 (80/5/2)8
貸:未分配利潤——年初 8
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 (80/5)16
貸:管理費用等 16
則該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額=個別報表列示金額140-抵銷金額(80-8-16)=84(萬元)。
(2)方法二:合并報表角度不認可內部交易,認定該固定資產(chǎn)的原值仍是120萬元,所以該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額=120-120/5×1.5=84(萬元)。
【例·多選題】下列各項中,企業(yè)編制合并財務報表時,需要進行抵銷處理的有( )。
A.母公司對子公司長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額
B.母公司向子公司轉讓無形資產(chǎn)價款中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤
C.子公司向母公司銷售商品價款中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤
D.母公司和子公司之間的債權與債務
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項BC,屬于集團的內部交易;選項D,屬于集團內部的債權債務。
【例·單選題】下列各項中,屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是( )。
A.外幣財務報表折算差額
B.現(xiàn)金流量套期的有效部分
C.其他債權投資的公允價值變動
D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動
『正確答案』D
『答案解析』選項D,重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動計入其他綜合收益,該其他綜合收益將來不能轉入損益。
【例·判斷題】在編制合并財務報表時,抵銷母子公司間未實現(xiàn)內部銷售損益形成的暫時性差異不應確認遞延所得稅。( )
『正確答案』×
『答案解析』在編制合并財務報表時,抵銷母子公司間未實現(xiàn)內部銷售損益形成的暫時性差異應確認相關遞延所得稅。
【例·綜合題】2×19年,甲公司對乙公司進行股權投資的相關交易或事項如下:
資料一:2×19年1月1日,甲公司以定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元,公允價值為6元)的方式從非關聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權股份,能夠對乙公司實施控制。當日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元,各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。其中:股本10000萬元,資本公積8000萬元,盈余公積500萬元,未分配利潤1500萬元。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司相同。
資料二:2×19年9月20日,甲公司將其生產(chǎn)的成本為700萬元的A產(chǎn)品以750萬元的價格出售給乙公司。當日,乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日,乙公司已將上述從甲公司購買的A產(chǎn)品對外出售了80%。
資料三:2×19年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元,提取法定盈余公積80萬元。
甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表,合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。
本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關稅費及其他因素。
要求:
『正確答案』
(1)計算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權的初始投資成本,并編制相關會計分錄。
2×19年1月1日取得乙公司90%股權的初始投資成本=3000×6=18000(萬元)。
借:長期股權投資 18000
貸:股本 3000
資本公積——股本溢價 15000
(2)編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄。
借:股本 10000
資本公積 8000
盈余公積 500
未分配利潤——年初 1500
貸:長期股權投資 18000
少數(shù)股東權益 (20000×10%)2000
(3)編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。
?、賹ψ庸镜拈L期股權投資調整為權益法:
借:長期股權投資 (800×90%)720
貸:投資收益 720
?、陂L期股權投資與子公司所有者權益的抵銷:
借:股本 10000
資本公積 8000
盈余公積 (500+80)580
未分配利潤——年末(1500+800-80)2220
貸:長期股權投資 (18000+720)18720
少數(shù)股東權益[(20000+800)×10%]2080
?、?投資收益與子公司利潤分配的抵銷:
借:投資收益 (800×90%)720
少數(shù)股東損益 (800×10%)80
未分配利潤——年初 1500
貸:提取盈余公積 80
未分配利潤——年末 2220
?、軆炔拷灰椎牡咒N分錄:
借:營業(yè)收入 750
貸:營業(yè)成本 740
存貨 [(750-700)×20%]10
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