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【例·判斷題】在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷母子公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益形成的暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。( )
『正確答案』×
『答案解析』在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷母子公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。
【例·綜合題】2×19年,甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2×19年1月1日,甲公司以定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元,公允價(jià)值為6元)的方式從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元,各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。其中:股本10000萬(wàn)元,資本公積8000萬(wàn)元,盈余公積500萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與乙公司相同。
資料二:2×19年9月20日,甲公司將其生產(chǎn)的成本為700萬(wàn)元的A產(chǎn)品以750萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。當(dāng)日,乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日,乙公司已將上述從甲公司購(gòu)買的A產(chǎn)品對(duì)外出售了80%。
資料三:2×19年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,提取法定盈余公積80萬(wàn)元。
甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
『正確答案』
(1)計(jì)算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本=3000×6=18000(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000
貸:股本 3000
資本公積——股本溢價(jià) 15000
(2)編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
借:股本 10000
資本公積 8000
盈余公積 500
未分配利潤(rùn)——年初 1500
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000
少數(shù)股東權(quán)益 (20000×10%)2000
(3)編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
?、賹?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (800×90%)720
貸:投資收益 720
?、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷:
借:股本 10000
資本公積 8000
盈余公積 (500+80)580
未分配利潤(rùn)——年末(1500+800-80)2220
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (18000+720)18720
少數(shù)股東權(quán)益[(20000+800)×10%]2080
?、?投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷:
借:投資收益 (800×90%)720
少數(shù)股東損益 (800×10%)80
未分配利潤(rùn)——年初 1500
貸:提取盈余公積 80
未分配利潤(rùn)——年末 2220
?、軆?nèi)部交易的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 750
貸:營(yíng)業(yè)成本 740
存貨 [(750-700)×20%]10
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