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【例·判斷題】母公司編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。( )
『正確答案』×
『答案解析』母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
【例·綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關(guān)資料如下:
資料一:2015年1月1日,甲公司以銀行存款12 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份,并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為16 000萬元,其中,股本8 000萬元,資本公積3 000萬元,盈余公積4 000萬元,未分配利潤1 000萬元。乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。
資料二:乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為900萬元。
資料三:乙公司2016年5月10日對外宣告分派現(xiàn)金股利300萬元,并于2016年5月20日分派完畢。
資料四:2016年6月30日,甲公司持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方,所得價款4 500萬元全部收存銀行。當(dāng)日,甲公司喪失對乙公司的控制權(quán),但對乙公司具有重大影響。
資料五:乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤400萬元,其中2016年1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤為300萬元。
資料六:乙公司2017年度發(fā)生虧損25 000萬元。
甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求:(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。
『正確答案』取得乙公司股權(quán)的分錄:
借:長期股權(quán)投資 12 000
貸:銀行存款 12 000
(2)計算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)確認(rèn)的商譽,并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄。
『正確答案』產(chǎn)生的合并商譽=12 000-(16 000×60%)=2 400(萬元)
借:股本 8 000
資本公積 3 000
盈余公積 4 000
未分配利潤 1 000
商譽 2 400
貸:長期股權(quán)投資 12 000
少數(shù)股東權(quán)益 (16 000×40%)6 400
(3)分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。
『正確答案』宣告分派現(xiàn)金股利時:
借:應(yīng)收股利 (300×60%)180
貸:投資收益 180
收到現(xiàn)金股利時:
借:銀行存款 180
貸:應(yīng)收股利 180
(4)編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計分錄。
『正確答案』2016年6月30日:
借:銀行存款 4 500
貸:長期股權(quán)投資(12 000×1/3;12 000×20%/60%)4 000
投資收益 500
(5)編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計分錄。
『正確答案』按權(quán)益法調(diào)整剩余長期股權(quán)投資:
借:長期股權(quán)投資 360
貸:盈余公積 (900×60%×2/3×10%)36
利潤分配——未分配利潤 (900×60%×2/3×90%)324
注意:2016年1月1日至6月30日乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元,分派現(xiàn)金股利300萬元,自然抵銷了無需追溯調(diào)整。如果編制會計分錄如下:
借:長期股權(quán)投資 120
貸:投資收益 120
借:投資收益 120
貸:長期股權(quán)投資 120
(6)分別編制甲公司2016年末和2017年末確認(rèn)投資收益的會計分錄。
『正確答案』2016年末:
借:長期股權(quán)投資 (100×40%)40
貸:投資收益 40
2016年末長期股權(quán)投資的余額=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(萬元),甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25 000×40%=10 000(萬元),超過長期股權(quán)投資賬面價值,因此應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限,仍有額外虧損的,在賬外備查登記。
2017年末會計分錄:
借:投資收益 8 400
貸:長期股權(quán)投資 8 400
『答案解析』2017年被投資方發(fā)生虧損,投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限,仍有額外損失的,在賬外備查登記,不再予以確認(rèn)。
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