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【例·單選題】甲公司2016年度財務(wù)報告批準報出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是( )。
A.2017年3月11日,甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回
B.2017年3月5日,甲公司用3 000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本
C.2017年2月8日,甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元
D.2017年3月20日,注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會計舞弊
『正確答案』D
『答案解析』選項ABC均不屬于報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況,所以均不屬于日后調(diào)整事項。
【例·多選題】甲公司2015年度財務(wù)報告批準報出日為2016年4月5日,甲公司發(fā)生的下列交易或事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有( )。
A.2016年3月5日按面值發(fā)行5億元的三年期債券
B.2016年1月13日注冊會計師審計甲公司2015年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)的重大差錯
C.2016年3月28日董事會審議通過2015年度利潤分配方案
D.2016年第一季度發(fā)生巨額虧損
『正確答案』AD
『答案解析』選項B,是日后調(diào)整事項;選項C,利潤分配方案中的盈余公積計提,是日后調(diào)整事項,而現(xiàn)金股利的分配,則是非調(diào)整事項。
【例·單選題】在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊
C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足
D.實際支付的訴訟賠償額與原預(yù)計金額有較大差異
『正確答案』A
『答案解析』選項B、C、D,需要調(diào)整報告年度的財務(wù)報表,屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
【例·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中,正確的有( )。
A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露
B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目
C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
『正確答案』ABD
『答案解析』資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產(chǎn)負債表日后事項是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項,或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān),但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項,并不是在這個期間發(fā)生的所有事項,所以選項C是不正確的。
【例·單選題】甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出,2010年2月1日,甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品,該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日,甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日,甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日,甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi),無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中,屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.乙公司退貨
B.甲公司發(fā)行公司債券
C.固定資產(chǎn)未計提折舊
D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回
『正確答案』B
『答案解析』選項A,報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的,屬于調(diào)整事項;選項C,是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯,屬于調(diào)整事項;選項D,因為火災(zāi)是在報告年度2009年發(fā)生的,所以屬于調(diào)整事項,如果是在日后期間發(fā)生的,則屬于非調(diào)整事項。
【例·綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%,且預(yù)計在未來期間保持不變,2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準報出日為2014年4月5日,甲公司有關(guān)資料如下:
(1)2013年10月12日,甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同,約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格向乙公司出售100件A產(chǎn)品,甲公司如不能按期交貨,應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款10%的違約金。簽訂合同時,甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品,也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時,該原材料的價格已大幅上漲,預(yù)計A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日,甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
(2)2013年10月16日,甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同,約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日,甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日,甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴,至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%,如敗訴,將要支付60萬元至100萬元的賠償金,且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014年1月26日,人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決,甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元,甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日,甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。
(4)2013年12月26日,甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同,約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨,與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日,甲公司被丁公司起訴,2014年2月20日,甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償額對甲公司具有較大影響。
(5)其他資料:
?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預(yù)計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。
?、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的,假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
?、叟c預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除,只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。
?、苷{(diào)整事項涉及所得稅的,均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
⑤按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
?、薏豢紤]其他因素。
要求:(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債,并簡要說明理由。如需確認,計算確定預(yù)計負債的金額,并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。
『正確答案』資料(1)中的事項應(yīng)當確認預(yù)計負債。理由:甲公司與乙公司簽訂的合同因A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本上漲而變成虧損合同,該合同產(chǎn)生的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),且金額能夠可靠計量。
履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元)
不履行合同應(yīng)支付的違約金=5×100×10%=50(萬元)
因此,甲公司選擇不履行合同,確認預(yù)計負債的金額為50萬元。會計分錄:
借:營業(yè)外支出 50
貸:預(yù)計負債 50
借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸:所得稅費用 12.5
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債,并簡要說明理由。如需確認,計算確定預(yù)計負債的金額,并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。
『正確答案』資料(2)中的事項應(yīng)當確認預(yù)計負債。理由:甲公司敗訴的可能性為70%,表明很可能敗訴,相關(guān)賠償金額可估計出一個區(qū)間,表明賠償支出能夠可靠計量。
甲公司確認預(yù)計負債的金額=(60+100)/2=80(萬元),會計分錄:
借:營業(yè)外支出 80
貸:預(yù)計負債 80
借:遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸:所得稅費用 20
(3)分別判斷資料(3)和(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,并簡要說明理由。如為調(diào)整事項,編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項,簡要說明具體的會計處理方法。
『正確答案』資料(3)中的事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
理由:人民法院于2014年1月26日的判決證實了甲公司在2013年12月31日存在現(xiàn)時賠償義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債。
①公司支付賠償款
借:以前年度損益調(diào)整 10
預(yù)計負債 80
貸:其他應(yīng)付款 90
借:其他應(yīng)付款 90
貸:銀行存款 90
?、谡{(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借:以前年度損益調(diào)整 20
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20
?、壅{(diào)整應(yīng)交所得稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 22.5
貸:以前年度損益調(diào)整 22.5
④將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”
借:利潤分配——未分配利潤 7.5
貸:以前年度損益調(diào)整 7.5
?、菡{(diào)整盈余公積
借:盈余公積 0.75
貸:利潤分配——未分配利潤 0.75
資料(4)中的事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
理由:導(dǎo)致甲公司無法按時交貨的自然災(zāi)害在2014年發(fā)生,在2013年資產(chǎn)負債表日及之前并不存在且不可預(yù)計。
會計處理方法:該資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的因自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大訴訟對甲公司影響較大,應(yīng)在甲公司2013年度財務(wù)報表附注中披露該訴訟事項的性質(zhì)、內(nèi)容以及對甲公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
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