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　　【例·單選題】甲公司2016年度財務(wù)報告批準報出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　)。

　　A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回

　　B.2017年3月5日，甲公司用3 000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元

　　D.2017年3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會計舞弊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項ABC均不屬于報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況，所以均不屬于日后調(diào)整事項。

　　【例·多選題】甲公司2015年度財務(wù)報告批準報出日為2016年4月5日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有(　)。

　　A.2016年3月5日按面值發(fā)行5億元的三年期債券

　　B.2016年1月13日注冊會計師審計甲公司2015年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)的重大差錯

　　C.2016年3月28日董事會審議通過2015年度利潤分配方案

　　D.2016年第一季度發(fā)生巨額虧損

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，是日后調(diào)整事項;選項C，利潤分配方案中的盈余公積計提，是日后調(diào)整事項，而現(xiàn)金股利的分配，則是非調(diào)整事項。

　　【例·單選題】在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是(　)。

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足

　　D.實際支付的訴訟賠償額與原預(yù)計金額有較大差異

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B、C、D，需要調(diào)整報告年度的財務(wù)報表，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　【例·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有(　)。

　　A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露

　　B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目

　　C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項

　　D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產(chǎn)負債表日后事項是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項，并不是在這個期間發(fā)生的所有事項，所以選項C是不正確的。

　　【例·單選題】甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是(　)。

　　A.乙公司退貨

　　B.甲公司發(fā)行公司債券

　　C.固定資產(chǎn)未計提折舊

　　D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項D，因為火災(zāi)是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。

　　【例·綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格向乙公司出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料的價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

　　(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償額對甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料：

　?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預(yù)計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。

　?、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　?、叟c預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　⑤按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　?、薏豢紤]其他因素。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　『正確答案』資料(1)中的事項應(yīng)當確認預(yù)計負債。理由：甲公司與乙公司簽訂的合同因A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本上漲而變成虧損合同，該合同產(chǎn)生的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠計量。

　　履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元)

　　不履行合同應(yīng)支付的違約金=5×100×10%=50(萬元)

　　因此，甲公司選擇不履行合同，確認預(yù)計負債的金額為50萬元。會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　50

　　貸：預(yù)計負債　　　　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　12.5

　　貸：所得稅費用　　　　12.5

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　『正確答案』資料(2)中的事項應(yīng)當確認預(yù)計負債。理由：甲公司敗訴的可能性為70%，表明很可能敗訴，相關(guān)賠償金額可估計出一個區(qū)間，表明賠償支出能夠可靠計量。

　　甲公司確認預(yù)計負債的金額=(60+100)/2=80(萬元)，會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　80

　　貸：預(yù)計負債　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　20

　　貸：所得稅費用　　　20

　　(3)分別判斷資料(3)和(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

　　『正確答案』資料(3)中的事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　理由：人民法院于2014年1月26日的判決證實了甲公司在2013年12月31日存在現(xiàn)時賠償義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債。

　　①公司支付賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　10

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　80

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　90

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　90

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　90

　?、谡{(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　20

　?、壅{(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　22.5

　　④將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”

　　借：利潤分配——未分配利潤　　 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　 　　　　7.5

　?、菡{(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積　　　　　　　　 　0.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　 0.75

　　資料(4)中的事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：導(dǎo)致甲公司無法按時交貨的自然災(zāi)害在2014年發(fā)生，在2013年資產(chǎn)負債表日及之前并不存在且不可預(yù)計。

　　會計處理方法：該資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的因自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大訴訟對甲公司影響較大，應(yīng)在甲公司2013年度財務(wù)報表附注中披露該訴訟事項的性質(zhì)、內(nèi)容以及對甲公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

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