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【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中,不屬于借款費用的是( )。
A.股票發(fā)行費用
B.長期借款的手續(xù)費
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額
『正確答案』A
『答案解析』借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費用不屬于借款費用。
【例題·單選題】2018年2月18日,甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款,工程于2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款,并于2018年6月26日使用該項專門借款支付第二期工程款,該項專門借款利息開始資本化的時點為( )。
A.2018年6月26日
B.2018年3月2日
C.2018年2月18日
D.2018年6月1日
『正確答案』D
『答案解析』開始資本化時點要同時滿足三個條件,即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
【例題·單選題】2×14年2月1日,甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2×14年3月5日,以該貸款支付前期訂購的工程物資款;因征地拆遷發(fā)生糾紛,該廠房延遲至2×14年7月1日才開工興建,開始支付其他工程款。2×15年7月28日,該廠房建造完成,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×15年9月30日,甲公司辦理工程竣工決算,不考慮其他因素,甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。
A.2×14年2月1日至2×15年9月30日
B.2×14年3月5日至2×15年7月28日
C.2×14年7月1日至2×15年7月28日
D.2×14年7月1日至2×15年9月30日
『正確答案』C
『答案解析』2×14年7月1日開始資本化的三個條件同時滿足;2×15年7月28日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
【例題·單選題】(2020)企業(yè)專門借款利息開始資本化后發(fā)生的下列各項建造中斷事項中,將導(dǎo)致其應(yīng)暫停借款利息資本化的事項是( )。
A.因工程質(zhì)量糾紛造成建造多次中斷累計3個月
B.因可預(yù)見的冰凍季節(jié)造成建造中斷連續(xù)超過3個月
C.因發(fā)生安全事故造成建造中斷連續(xù)超過3個月
D.因勞務(wù)糾紛造成建造中斷2個月
『正確答案』C
『答案解析』符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當暫停借款費用的資本化。選項A、D,中斷的時間不是連續(xù)超過3個月,不應(yīng)暫停借款費用資本化;選項B,可預(yù)見的冰凍季節(jié)造成的停工不屬于非正常中斷,不應(yīng)暫停借款費用資本化;選項C,安全事故造成的停工屬于非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月,應(yīng)暫停借款費用資本化。
【例題·判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過1個月的,企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化。( )
『正確答案』×
『答案解析』暫停資本化的條件是發(fā)生非正常中斷,而且中斷時間連續(xù)超過3個月。
【例題·判斷題】企業(yè)用于建造廠房的專門借款,在借款費用資本化期間,其尚未動用部分存入銀行取得的利息,應(yīng)沖減財務(wù)費用。( )
『正確答案』×
『答案解析』借款費用資本化期間,專門借款的閑置資金收益應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本。
【例題·判斷題】企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。( )
『正確答案』√
『答案解析』借款利息總額包含利息的資本化金額,所以資本化的利息金額不會超過當期借款實際發(fā)生的利息金額。
【例題·計算分析題】A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間,預(yù)計工程期為2年,有關(guān)資料如下:
(1)A公司于2×15年1月1日為該項工程專門借款6000萬元,借款期限為3年,年利率8%,利息按年支付;閑置專門借款資金均存入銀行,假定月利率為0.5%。借款利息按年于每年年初支付。
(2)生產(chǎn)車間工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款,具體如下:①2×14年12月1日向某銀行借入長期借款4500萬元,期限為3年,年利率為6%,按年計提利息,每年年初支付;②2×15年1月1日溢價發(fā)行5年期公司債券1000萬元,票面年利率為8%,實際年利率為5%,利息按年于每年年初支付,實際發(fā)行價格為1044萬元,款項已全部收存銀行。
(3)工程采用出包方式,于2×15年1月1日動工興建,2×15年2月1日,該項工程發(fā)生重大安全事故中斷施工,直至2×15年6月1日該項工程才恢復(fù)施工。
(4)2×15年有關(guān)支出如下:
?、?月1日支付工程進度款2000萬元;
?、?月1日支付工程進度款4500萬元;
③10月1日支付工程進度款3000萬元。
(5)截至2×15年12月31日,工程尚未完工。A公司按年計算資本化利息費用,為簡化計算,假定全年按360天計算,每月按照30天計算。
要求:
(1)計算2×15年專門借款利息資本化金額和費用化金額。
(2)計算2×15年該項工程所占用的一般借款資本化率。
(3)計算2×15年該項工程所占用的一般借款資本化金額和費用化金額。
(4)編制2×15年相關(guān)會計分錄(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
『解析』
(1)計算2×15年專門借款利息資本化金額和費用化金額:首先判斷2×15年處在資本化期間內(nèi)(用剔除思路):
2×15年專門借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480(萬元)
其中:2×15年2~5月(暫停期間)專門借款發(fā)生的利息費用=6000×8%×120/360=160(萬元)
2×15年其他月份專門借款發(fā)生的利息費用=6000×8%×240/360=320(萬元)
2×15年專門借款存入銀行取得的利息收入=4000×0.5%×6=120(萬元)
其中,2×15年2~5月(暫停期間)的利息收入=4000×0.5%×4=80(萬元)在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4000×0.5%×2=40(萬元)
2×15年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=320-40=280(萬元)
2×15年應(yīng)當計入當期損益的專門借款利息金額=160-80=80(萬元)
(2)計算2×15年該項工程所占用的一般借款資本化率:
一般借款的資本化率=(4500×6%+1044×5%)/(4500+1044)×100%=5.81%
(3)2×15年一般借款資本化金額和費用化金額:
2×15年占用的一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500×180/360+3000×90/360=1000(萬元)
2×15年一般借款實際發(fā)生的利息費用=4500×6%+1044×5%=322.2(萬元)
2×15年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1000×5.81%=58.1(萬元)
2×15年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息費用=322.2-58.1=264.1(萬元)
(4)編制2×15年相關(guān)會計分錄:
借:在建工程 338.1(280+58.1)應(yīng)收利息 120
應(yīng)付債券——利息調(diào)整27.8
財務(wù)費用 344.1(80+264.1)貸:應(yīng)付利息 830
【6000×8%+4500×6%+1000×8%=830(萬元)】
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