2021中級會計考試《會計實務》高頻難題(8)，更多關于中級會計職稱考試模擬試題，請關注新東方職上網 ，或微信搜索“職上中級會計師”。

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　　【單選題】甲公司2×16年開始研發(fā)某專利，研究費用支付了300萬元，開發(fā)費用支付了700萬元，假定此開發(fā)費用均符合資本化條件，該專利權于當年的7月1日達到預定可使用狀態(tài)，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷，預計5年后該專利可售得30萬元。2×18年末該專利權因新技術的出現(xiàn)產生減值，預計可收回金額為330萬元，預計到期時的處置凈額降為10萬元。

　　2×19年末因新技術不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權價值有所恢復，經估計專利權的可收回金額為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2×20年末此專利權的賬面價值為( )萬元。

　　A.149

　　B.780

　　C.74

　　D.631

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　?、賹＠麢嗟娜胭~成本=700+80=780(萬元);

　?、?×16年專利權的攤銷額=(780-30)÷5×6/12=75(萬元);

　?、?×17年專利權的攤銷額=(780-30)÷5=150(萬元);

　　④2×18年專利權的攤銷額=(780-30)÷5=150(萬元);

　?、?×18年末此專利權的賬面價值=780-75-150-150=405(萬元);

　　⑥2×18年末專利權的可收回金額為330萬元，應提取75萬元的減值準備;

　?、?×19年專利權的攤銷額=(330-10)÷2.5=128(萬元);

　?、?×19年末專利權的賬面價值為202萬元(=330-128)，此時專利權的可收回金額為420萬元，即專利權的價值有所恢復，但不允許反調;

　?、?×20年專利權的攤銷額=(330-10)÷2.5=128(萬元);

　?、?×20年末專利權的賬面價值=202-128=74(萬元)。

　　【單選題】甲公司有一條生產線由A、B、C、D四臺設備組成，這四臺設備無法單獨使用，不能單獨產生現(xiàn)金流量，因此作為一個資產組來管理。2×18年末對該資產組進行減值測試，2×18年末資產組的賬面價值為300萬元，其中A、B、C、D設備的賬面價值分別為80萬元、70萬元、50萬元、100萬元。A設備的公允價值減去處置費用后凈額為71萬元，無法獲知其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;B設備的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為40萬元，無法確認其公允處置凈額;其他兩臺設備無法獲取其可收回金額。

　　甲公司確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為225萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬元。則A、B、C和D分別承擔的損失額為( )萬元。

　　A.20;17.5;12.5;25

　　B.9;21;15;30

　　C.18;16;25;16

　　D.10;22;14;29

　　『正確答案』B

　　【多選題】企業(yè)在資產減值測試時，下列關于預計資產未來現(xiàn)金流量的表述，正確的有()。

　　A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關的現(xiàn)金流量

　　B.包括處置時取得的凈現(xiàn)金流量

　　C.包括將來可能會發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項現(xiàn)金流量

　　D.不包括籌資活動產生的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，在預計未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　　【多選題】下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有( )。

　　A.資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合

　　B.認定資產組應當考慮對資產的持續(xù)使用或處置的決策方式

　　C.認定資產組應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式

　　D.資產組產生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入

　　『正確答案』ABCD

　　【判斷題】包含商譽的資產組發(fā)生的減值損失，應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤。( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』包含商譽的資產組發(fā)生的減值損失，應先抵減分攤到資產組中商譽的賬面價值;然后再根據(jù)資產組內其他資產的賬面價值所占比例，抵減其他各項資產的賬面價值。

　　【判斷題】資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。( )

　　『正確答案』√

　　『答案解析』資產組一經確定，在以后會計期間不得隨意變更。

　　【判斷題】資產負債表日，企業(yè)對現(xiàn)金流量為外幣的固定資產進行減值測試時，應以資產負債表日的即期匯率對未來外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值折算。( )

　　『正確答案』√

　　『答案解析』外幣項目預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應先折現(xiàn)后折算。

　　【計算題】甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產線，辦公樓為與M、P、V生產線相關的總部資產。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產線的賬面價值分別為200萬元、80萬元、120萬元和150萬元。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產線出現(xiàn)減值跡象，甲公司決定進行減值測試，辦公樓無法單獨進行減值測試。M、P、V生產線分別被認定為資產組。

　　資料一：2×19年12月31日，甲公司運用合理和一致的基礎將辦公樓賬面價值分攤到M、P、V生產線的金額分別為40萬元、60萬元和100萬元。

　　資料二：2×19年12月31日，分攤了辦公樓賬面價值的M、P、V生產線的可收回金額分別為140萬元、150萬元和200萬元。

　　資料三：P生產線由E、F兩臺設備構成，E、F設備均無法產生單獨的現(xiàn)金流量。2×19年12月31日，E、F設備的賬面價值分別為48萬元和72萬元，甲公司估計E設備的公允價值和處置費用分別為45萬元和1萬元，F(xiàn)設備的公允價值和處置費用均無法合理估計。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算分攤了辦公樓賬面價值的M、P、V生產線應確認減值損失的金額。

　　(2)計算辦公樓應確認減值損失的金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)分別計算P生產線中E、F設備應確認減值損失的金額。

　　『正確答案』

　　(1)M生產線包含總部資產的賬面價值=80+40=120(萬元)，可收回金額是140萬元，未發(fā)生減值。

　　P生產線包含總部資產的賬面價值=120+60=180(萬元)，可收回金額是150萬元，應確認的減值損失金額=180-150=30(萬元)。

　　V生產線包含總部資產的賬面價值=150+100=250(萬元)，可收回金額是200萬元，應確認的減值損失金額=250-200=50(萬元)。

　　(2)辦公樓應確認的減值損失金額=30×60/(120+60)+50×100/(100+150)=30(萬元)。

　　借：資產減值損失 30

　　貸：固定資產減值準備 30

　　(3)P生產線應確認的減值損失金額=30×120/(120+60)=20(萬元);

　　E設備應分攤的減值損失金額=20×48/120=8(萬元)，大于該設備的最大減值額4萬元[48-(45-1)]，因此E設備應確認的減值損失金額為4萬元;

　　F設備應確認的減值損失金額=20-4=16(萬元)。

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