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　　【例·判斷題】企業(yè)外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)外幣報(bào)表折算差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

　　【例·綜合題】2×18年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件，單位銷售價(jià)格為0.4萬(wàn)元，單位成本為0.3萬(wàn)元。銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定，在2×18年10月31日之前乙公司有權(quán)退還A產(chǎn)品。2×18年9月1日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%。2×18年9月30日，甲公司對(duì)該批A產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。

　　資料二：2×18年12月1日，甲公司向客戶銷售成本為300萬(wàn)元的B產(chǎn)品，售價(jià)400萬(wàn)元已收存銀行?？蛻魹榇双@得125萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，每個(gè)積分可在2×19年購(gòu)物時(shí)抵減1元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%。

　　資料三：2×18年12月10日，甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷售成本為100萬(wàn)元的C產(chǎn)品，售價(jià)150萬(wàn)元已收存銀行。至2×18年12月31日，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丙公司的相同。丙公司2×18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 050萬(wàn)元。

　　資料四：2×18年12月31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對(duì)其2×18年第四季度銷售的D產(chǎn)品計(jì)提保修費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，所售D產(chǎn)品的80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，其修理費(fèi)為銷售收入的3%;5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，其修理費(fèi)為銷售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1 500萬(wàn)元。

　　A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司2×18年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本、2×18年9月30日重新估計(jì)退貨率和2×18年10月31日實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　 (2 000×0.4)800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　(2 000×0.4×90%)720

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　(2 000×0.4×10%) 80

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　(2 000×0.3×90%)540

　　應(yīng)收退貨成本　　 (2 000×0.3×10%)60

　　貸：庫(kù)存商品　　　　 　　(2 000×0.3)600

　　2×18年9月30日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　(2 000×0.4×5%)40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　(2 000×0.3×5%)30

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　30

　　2×18年10月31日：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　(120×0.3)36

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　 　　　 　 40

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 (20×0.4) 8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　(120×0.4)48

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　36

　　借：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　 　6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　(20×0.3)6

　　(2)根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2×18年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入和合同負(fù)債金額，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　商品的單獨(dú)售價(jià)=400(萬(wàn)元)

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分單獨(dú)售價(jià)=125×1×80%=100(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=400×400/(400+100)=320(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分的交易價(jià)格=400×100/(400+100)=80(萬(wàn)元)

　　因此，甲公司銷售B產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入金額=320(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債金額=80(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款 　　　　400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 320

　　合同負(fù)債 　　　　 80

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 300

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　300

　　(3)根據(jù)資料三，計(jì)算甲公司2×18年年末在其個(gè)別報(bào)表中對(duì)丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 050-(150-100)=3 000(萬(wàn)元)

　　甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 000×20%=600(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 600

　　(4)根據(jù)資料四，計(jì)算甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認(rèn)保修費(fèi)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認(rèn)的保修費(fèi)金額=(3%×15%+6%×5%)×1 500=11.25(萬(wàn)元)。

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　11.25

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　11.25

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