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【例·判斷題】企業(yè)外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)外幣報(bào)表折算差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。
【例·綜合題】2×18年9月至12月,甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2×18年9月1日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件,單位銷售價(jià)格為0.4萬(wàn)元,單位成本為0.3萬(wàn)元。銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定,在2×18年10月31日之前乙公司有權(quán)退還A產(chǎn)品。2×18年9月1日,甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%。2×18年9月30日,甲公司對(duì)該批A產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為5%。2×18年10月31日,甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品,并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。
資料二:2×18年12月1日,甲公司向客戶銷售成本為300萬(wàn)元的B產(chǎn)品,售價(jià)400萬(wàn)元已收存銀行??蛻魹榇双@得125萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分,每個(gè)積分可在2×19年購(gòu)物時(shí)抵減1元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%。
資料三:2×18年12月10日,甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷售成本為100萬(wàn)元的C產(chǎn)品,售價(jià)150萬(wàn)元已收存銀行。至2×18年12月31日,該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份,當(dāng)日,丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丙公司的相同。丙公司2×18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 050萬(wàn)元。
資料四:2×18年12月31日,甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,對(duì)其2×18年第四季度銷售的D產(chǎn)品計(jì)提保修費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),所售D產(chǎn)品的80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題,其修理費(fèi)為銷售收入的3%;5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題,其修理費(fèi)為銷售收入的6%。2×18年第四季度,甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1 500萬(wàn)元。
A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶時(shí),控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
『正確答案』
(1)根據(jù)資料一,分別編制甲公司2×18年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本、2×18年9月30日重新估計(jì)退貨率和2×18年10月31日實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借:銀行存款 (2 000×0.4)800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (2 000×0.4×90%)720
預(yù)計(jì)負(fù)債 (2 000×0.4×10%) 80
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (2 000×0.3×90%)540
應(yīng)收退貨成本 (2 000×0.3×10%)60
貸:庫(kù)存商品 (2 000×0.3)600
2×18年9月30日:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 (2 000×0.4×5%)40
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (2 000×0.3×5%)30
貸:應(yīng)收退貨成本 30
2×18年10月31日:
借:庫(kù)存商品 (120×0.3)36
預(yù)計(jì)負(fù)債 40
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (20×0.4) 8
貸:銀行存款 (120×0.4)48
應(yīng)收退貨成本 36
借:應(yīng)收退貨成本 6
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (20×0.3)6
(2)根據(jù)資料二,計(jì)算甲公司2×18年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入和合同負(fù)債金額,并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
商品的單獨(dú)售價(jià)=400(萬(wàn)元)
獎(jiǎng)勵(lì)積分單獨(dú)售價(jià)=125×1×80%=100(萬(wàn)元)
分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=400×400/(400+100)=320(萬(wàn)元)
分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分的交易價(jià)格=400×100/(400+100)=80(萬(wàn)元)
因此,甲公司銷售B產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入金額=320(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債金額=80(萬(wàn)元)。
借:銀行存款 400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320
合同負(fù)債 80
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
貸:庫(kù)存商品 300
(3)根據(jù)資料三,計(jì)算甲公司2×18年年末在其個(gè)別報(bào)表中對(duì)丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 050-(150-100)=3 000(萬(wàn)元)
甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 000×20%=600(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
貸:投資收益 600
(4)根據(jù)資料四,計(jì)算甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認(rèn)保修費(fèi)的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認(rèn)的保修費(fèi)金額=(3%×15%+6%×5%)×1 500=11.25(萬(wàn)元)。
借:銷售費(fèi)用 11.25
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 11.25
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