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【多選題】甲公司與客戶簽定一合同以出售A、B、C三種產(chǎn)品,交易總價為100萬元。A、B、C各產(chǎn)品的單獨售價分別為40萬元、55萬元、45萬元,合計140萬元。甲公司經(jīng)常將B產(chǎn)品及C產(chǎn)品合并按60萬元價格出售,經(jīng)常將A產(chǎn)品按40萬元出售。甲公司下列會計處理的表述中,正確的有( )。
A.A產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為40萬元
B.B產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為33萬元
C.C產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為27萬元
D.C產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為45萬元
【答案】ABC
【解析】有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù)。A產(chǎn)品單獨售價與經(jīng)常交易價格相同,表明合同折扣僅與B產(chǎn)品和C產(chǎn)品相關(guān),A產(chǎn)品應(yīng)確認的收入為40萬元,選項A正確;B產(chǎn)品應(yīng)確認收入=55-40×55/100=33(萬元);選項B正確;C產(chǎn)品應(yīng)確認收入=45-40×45/100=27(萬元),選項C正確,選項D錯誤。
【多選題】2×19年11月,甲公司與乙公司訂立一項裝修一幢3層建筑并安裝新電梯的合同,合同總對價為500萬元。已承諾的裝修服務(wù)(包括電梯安裝,假定電梯毛利為0)是一項在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)。預(yù)計總成本為400萬元(包括電梯成本150萬元)。甲公司在電梯轉(zhuǎn)讓給乙公司前獲得對電梯的控制。甲公司使用投入法基于已發(fā)生的成本來計量其履約義務(wù)的履約進度。乙公司在2×19年12月電梯運抵該建筑物時獲得對電梯的控制,電梯直至2×20年6月才安裝完成。甲公司未參與電梯的設(shè)計與安裝。
至2×19年12月31日,已發(fā)生的成本為50萬元(不包括電梯)。下列會計處理表述中,正確的有( )。
A.至2×19年12月31日履約進度為20%
B.電梯收入應(yīng)在安裝完畢檢驗合格后確認
C.2×19年確認營業(yè)收入220萬元
D.2×19年確認營業(yè)成本200萬元
【答案】ACD
【解析】在計算履約進度時,和履約進度無關(guān)的成本(電梯成本)需要扣除,履約進度=50÷(400-150)×100%=20%,選項A正確;電梯收入應(yīng)在將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認,選項B錯誤;2×19年確認營業(yè)收入=(500-150)×20%+150=220(萬元),選項C正確;2×19年確認營業(yè)成本=50+150=200(萬元),選項D正確。
【多選題】對于在某一時點履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收
入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有( )。
A.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已占有該商品實物
B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)
C.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬
D.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)
【答案】ABCD
【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象:①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù);②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已占有該商品實物;④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬;⑤客戶已接受該商品等。
【單選題】甲公司為一家咨詢服務(wù)提供商,中了一個向新客戶提供咨詢服務(wù)的標(biāo)。甲公司為取得合同而發(fā)生的成本如下:(1)盡職調(diào)查的外部律師費4萬元;(2)提交標(biāo)書的差旅費6萬元(客戶不承擔(dān));(3)銷售人員傭金8萬元。假定不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認的合同資產(chǎn)為( )萬元。
A.12
B.14
C.8
D.18
【答案】C
【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本(不取得合同就不會發(fā)生)預(yù)期能夠收回的,應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。(1)以及(2)發(fā)生的支出并不能保證甲公司一定取得該合同,所以銷售人員傭金應(yīng)予資本化,其他支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,則甲公司應(yīng)確認的合同資產(chǎn)為8萬元。
【多選題】甲公司簽訂了一項管理客戶信息技術(shù)數(shù)據(jù)中心的五年服務(wù)合同,并在隨后的每一年續(xù)約一次。與客戶簽訂合同的平均期限為七年。在提供服務(wù)之前,甲公司設(shè)計并建立一個供本公司內(nèi)部使用并與客戶的系統(tǒng)接口的技術(shù)平臺。該平臺未轉(zhuǎn)移至客戶,但是將用于向客戶提供服務(wù)。建立技術(shù)平臺發(fā)生的初始成本包括:(1)設(shè)計服務(wù)4萬元;(2)硬件12萬元;(3)軟件9萬元;(4)數(shù)據(jù)中心的遷移與測試10萬元。不考慮其他因素,甲公司下列會計處理表述中,正確的有( )。
A.硬件應(yīng)確認為固定資產(chǎn)
B.軟件應(yīng)確認為無形資產(chǎn)
C.數(shù)據(jù)中心的設(shè)計服務(wù)成本應(yīng)計入當(dāng)期損益
D.數(shù)據(jù)中心的遷移與測試應(yīng)確認為一項資產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】數(shù)據(jù)中心的設(shè)計服務(wù)、遷移和測試成本,是甲公司履行合同發(fā)生的成本,符合確認為資產(chǎn)的條件,應(yīng)確認為資產(chǎn),選項C錯誤。
【多選題】下列各項中,不應(yīng)作為合同履約成本確認為合同資產(chǎn)的有( )。
A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本
B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費用
C.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出
D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
【答案】ABCD
【解析】選項A,為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn),而不是合同履約成本;選項B、C和D,企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn):①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),包括直接人工、直接材料、制造費用(類似費用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;③該成本預(yù)期能夠收回。
【提示】下列支出在實際發(fā)生時,應(yīng)計入當(dāng)期損益:①管理費用;②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用),這些支出為履行合同發(fā)生,但未反映在合同價格中;③與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出;④無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。
【判斷題】企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。
【判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。( )
【答案】√
【判斷題】沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)確認收入。( )
【答案】×
【解析】沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論何時,均不應(yīng)確認收入。
【判斷題】在評估某項商品是否能夠明確區(qū)分時,需要考慮合同中可能存在的阻止客戶從其他來源取得相關(guān)資源的限制性條款。( )
【答案】×
【解析】在評估某項商品是否能夠明確區(qū)分時,應(yīng)基于該商品自身的特征,無須考慮合同中可能存在的阻止客戶從其他來源取得相關(guān)資源的限制性條款。
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