【例題·單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬100萬元，專用設(shè)備折舊費用50萬元;開發(fā)階段滿足資本化條件支出300萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為48萬元，開發(fā)階段結(jié)束研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會計處理表述正確的是(　　)。(2018年改編)

　　A.確認管理費用150萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元

　　B.確認管理費用150萬元，確認無形資產(chǎn)348萬元

　　C.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)350萬元

　　D.確認管理費用201萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元

　　【答案】A

　　【解析】研究階段：

　　借：研發(fā)支出—費用化支出　　　　　　　　　　　　150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　開發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　48

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　348

　　最終達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　300

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：研發(fā)支出—費用化支出　　　　　　　　　　　　150

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　　【例題·單選題】2016年1月1日，某企業(yè)開始自行研究開發(fā)一套軟件，研究階段發(fā)生支出30萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出125萬元，開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。4月15日，該軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付相關(guān)手續(xù)費1萬元。不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。(2017年)

　　A.126

　　B.155

　　C.125

　　D.156

　　【答案】A

　　【解析】研究階段支出應(yīng)費用化，不構(gòu)成無形資產(chǎn)入賬成本，無形資產(chǎn)的入賬價值=125+1=126(萬元)。

　　【例題·單選題】2017年7月，某制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅稅額為6萬元，全部款項已存入銀行。該專利權(quán)成本為200萬元，已攤銷150萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)對利潤總額的影響金額為(　　)萬元。(2018年)

　　A.-94

　　B.56

　　C.-100

　　D.50

　　【答案】D

　　【解析】出售無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅不影響無形資產(chǎn)的處置損益，所以該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)對利潤總額的影響金額=100-(200-150)=50(萬元)。

　　【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)計入長期待攤費用的是(　　)。(2013年)

　　A.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理

　　B.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)更新改造支出

　　C.經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出

　　D.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出

　　【答案】C

　　【解析】生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費用計入管理費用;車間固定資產(chǎn)、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的更新改造支出計入固定資產(chǎn)成本。

　　【例題·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額500萬元，已攤銷200萬元，計提資產(chǎn)減值準備50萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款280萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為(　　)萬元。

　　A.-2

　　B.16

　　C.30

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)應(yīng)確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益=280-(500-200-50)=30(萬元)。

　　【例題·單選題】2013年3月1日，某企業(yè)開始自行研發(fā)一項非專利技術(shù)，2014年1月1日研發(fā)成功并達到預(yù)定用途。該非專利技術(shù)研究階段累計支出為300萬元(均不符合資本化條件)，開發(fā)階段的累計支出為800萬元(其中不符合資本化條件的支出為200萬元)，不考慮其他因素，企業(yè)該非專利技術(shù)的入賬價值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.800

　　B.900

　　C.1100

　　D.600

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生的支出計入管理費用，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本即800-200=600(萬元)，選項D正確。

　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)表述不正確的是(　　)。(2014年)

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

　　B.研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)全部計入無形資產(chǎn)成本

　　C.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量

　　D.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】B

　　【解析】對于自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)該區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，只有開發(fā)階段符合資本化條件的支出才能計入無形資產(chǎn)的成本，選項B不正確。

　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷表述不正確的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

　　B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入管理費用

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)處置當(dāng)月不再攤銷

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法主要有直線法和生產(chǎn)總量法

　　【答案】B

　　【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，選項B不正確。

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年1月5日以2700萬元購入一項專利權(quán)，另支付注冊登記費120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2019年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費應(yīng)計入當(dāng)期損益。2019年12月31日該專利權(quán)的賬面價值=2700+120-(2700+120)÷5=2256(萬元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)將其自行開發(fā)完成的管理系統(tǒng)軟件出租給乙公司，每年支付使用費240000元(不含增值稅)。雙方約定租賃期限為5年。該管理系統(tǒng)軟件的總成本為600000元。該企業(yè)按月計提攤銷。不考慮其他因素,該企業(yè)對其計提累計攤銷進行的會計處理正確的是(　　)。(2018年)

　　A.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貨：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　B.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　C.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貨：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　D.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貨：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)每月攤銷的金額為600000/5/12=10000(元)，該無形資產(chǎn)用于出租，無形資產(chǎn)計提的攤銷需計入其他業(yè)務(wù)成本，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理表述正確的是(　　)。(2016年)

　　A.已確認的無形資產(chǎn)減值損失在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按月進行攤銷

　　C.出售無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)利潤

　　D.出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】CD

　　【解析】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項A錯誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項B錯誤;出售無形資產(chǎn)的凈損益計入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤，選項C正確;出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本，選項D正確。

　　【例題·多選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購入一項無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為880萬元，增值稅稅額為52.8萬元，該無形資產(chǎn)使用年限為5年，按年進行攤銷，預(yù)計殘值為零。下列關(guān)于該項無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有(　　)。(2018年)

　　A.2017年1月4日取得該項無形資產(chǎn)的成本為880萬元

　　B.2017年12月31日該項無形資產(chǎn)的累計攤銷額為176萬元

　　C.該項無形資產(chǎn)自2017年2月起開始攤銷

　　D.該無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為932.8萬元

　　【答案】AB

　　【解析】無形資產(chǎn)按照取得時的成本進行初始計量，選項A正確;對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，所以2017年的攤銷額=880÷5=176(萬元)，選項B正確，選項C錯誤;該無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為無形資產(chǎn)的成本880萬元，選項D錯誤。

　　【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入專利權(quán)入賬價值的有(　　)。(2018年)

　　A. 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設(shè)備折舊費

　　B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬

　　C.依法取得專利權(quán)發(fā)生的注冊費

　　D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出

　　【答案】CD

　　【解析】選項AB計入管理費用。

　　【例題·多選題】某企業(yè)為改進技術(shù)自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出120萬元，不符合資本化條件的支出80萬元，研發(fā)結(jié)束形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于上述研發(fā)支出的會計處理結(jié)果正確的有(　　)。(2016年)

　　A.計入管理費用的金額為130萬元

　　B.無形資產(chǎn)的入賬價值為120萬元

　　C.計入制造費用的金額為80萬元

　　D.無形資產(chǎn)的入賬價值為170萬元

　　【答案】AB

　　【解析】研究階段發(fā)生的支出50萬元及開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元應(yīng)計入“管理費用”科目核算，選項A正確，選項C錯誤;開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產(chǎn)成本，選項B正確，選項D錯誤。

　　【例題·判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。(　　)(2018年)

　　【答案】√

　　【例題·判斷題】企業(yè)自行設(shè)計并注冊使用的商標(biāo)權(quán)屬于無形資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)自行設(shè)計并注冊的商標(biāo)必須滿足資產(chǎn)的確認條件，即是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。如果不能帶來經(jīng)濟利益的流入則不能認定為無形資產(chǎn)。

　　【例題·判斷題】企業(yè)使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用(即其達到預(yù)定用途)下月起開始攤銷，處置當(dāng)月照常攤銷。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

　　【例題·判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)供銷售部門使用，對該資產(chǎn)進行改良發(fā)生的支出應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)的成本。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用，長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在一年以上的各項費用。

　　【例題·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2019年度至2021年度發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2019年1月1日，為建造一條生產(chǎn)線籌措資金，從銀行取得借款500萬元，期限為1年。合同年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項已存入銀行。

　　(2)2019年1月1日，采用出包方式建造該生產(chǎn)線，支付工程款500萬元。

　　(3)2019年6月1日，獲得非關(guān)聯(lián)方捐贈168萬元，款項已存入銀行。當(dāng)日支付生產(chǎn)線工程余款309.68萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款698萬元，增值稅稅額111.68萬元。

　　(4)2019年12月1日，生產(chǎn)線工程完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司為了使操作人員能夠迅速使用該設(shè)備，支付專業(yè)人員培訓(xùn)費取得增值稅專用發(fā)票注明的價款10萬元，增值稅稅額0.6萬元。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線可以使用5年。預(yù)計凈殘值為2萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　(5)2019年12月31日，甲公司歸還銀行借款本息(甲公司每月計提利息)。

　　(6)2021年6月20日，該生產(chǎn)線因自然災(zāi)害損毀，其賬面價值為373.2萬元，殘料作價5萬元驗收入庫。甲公司自行清理，以銀行存款支付清理費用3萬元(不考慮增值稅)。經(jīng)保險公司核定賠償損失200萬元，賠款尚未收到。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2017年改編)

　　(1)根據(jù)資料(1)和(5)，下列各項中會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.2019年1月1日取得借款時，應(yīng)貸記“短期借款”科目500萬元

　　B.2019年1月31日計提借款利息時，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目2.5萬元

　　C.2019年12月31日歸還借款時，應(yīng)借記“短期借款”科目500萬元

　　D.2019年1月31日計提借款利息時，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”科目2.5萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2019年1月1日取得借款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　2019年1月31日計提短期借款利息時：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　2.5(500×6%/12)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2.5

　　2019年12月31日歸還短期借款時：

　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　530

　　(2)根據(jù)資料(2)至(3)，下列各項中，甲公司會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.6月1日取得捐助款時，借記“銀行存款”科目168萬元

　　B.1月1日支付工程款時，借記“在建工程”科目500萬元

　　C.6月1日取得捐贈款時，貸記“營業(yè)外收入”科目168萬元

　　D.1月1日支付工程款時，借記“預(yù)付賬款”科目500萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】1月1日支付工程款：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　6月1日支付工程余款：

　　借：在建工程　　　　　　　 　　　　　　　　　　　198

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增稅(進項稅額)　　　　　　111.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　309.68

　　(3)根據(jù)資料(1)至(4)，甲公司該生產(chǎn)線的入賬價值是(　　)萬元。

　　A.809.68

　　B.698

　　C.708

　　D.817.26

　　【答案】B

　　【解析】該生產(chǎn)線的入賬價值698萬元，支付專業(yè)人員培訓(xùn)費在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　(4)根據(jù)資料(1)至(6)，下列各項中，關(guān)于該生產(chǎn)線計提折舊的表述正確的是(　　)。

　　A.自2020年1月起計提折舊

　　B.自2019年12月起計提折舊

　　C.2020年計提折舊金額232萬元

　　D.2021年計提折舊金額為92.8萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】2019年12月1日固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2020年1月1日開始計提折舊，2020年應(yīng)計提折舊額=(698-2)×5/15=232(萬元);2021年應(yīng)計提折舊額=(698-2)×4/15×6/12=92.8(萬元)。

　　(5)根據(jù)資料(6)，下列各項中，關(guān)于固定資產(chǎn)毀損的會計處理的表述正確的是(　　)。

　　A.確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時，借記“應(yīng)收賬款”科目200萬元

　　B.殘料入庫時，借記“原材料”科目5萬元

　　C.將毀損的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入清理時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目373.2萬元

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)毀損的生產(chǎn)線凈損失時，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目171.2萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　　　　　　　　373.2

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　324.8(232+92.8)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 　　　　　　　　　　　　698

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　5

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 　　　　　　　　　　　5

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 　　　　　　　　3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　3

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　借：營業(yè)外支出—非常損失　　　　　　　　 　　　171.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　171.2

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