ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的與測試會計分錄相關(guān)的情況如下:
(1)A注冊會計師將甲公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確認(rèn)為特別風(fēng)險,并要求項目組成員對此類風(fēng)險謹(jǐn)慎對待。
(2)A注冊會計師要求項目組成員根據(jù)各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中是否存在管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險以及風(fēng)險的高低,決定是否測試會計分錄以及測試的范圍大小。
(3)A注冊會計師認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)會計分錄記錄日常經(jīng)營活動或經(jīng)常性的會計估計,具有較高的重大錯報風(fēng)險,應(yīng)作為測試會計分錄的重點。
(4)A注冊會計師要求項目組成員評估甲公司管理層通過編制大量的小額會計分錄來實施舞弊的可能性。
(5)項目質(zhì)量控制復(fù)核人要求A注冊會計師提供相關(guān)工作底稿,以復(fù)核審計項目組為測試會計分錄和其他調(diào)整的完整性而實施的審計程序。A注冊會計師答復(fù):已按規(guī)定進(jìn)行了相關(guān)測試,但工作底稿沒有記錄。
(6)A注冊會計師擬定了測試會計分錄的工作步驟,并在選取及測試會計分錄及其他調(diào)整前,了解了甲公司財務(wù)報告流程以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制。
要求:
(1)假定情況(1)-(5)均為獨立事項,指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
(2)針對情況(6),指出在選取及測試會計分錄及其他調(diào)整前,還應(yīng)當(dāng)包括哪些工作步驟。