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按照分期付款方式購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值計(jì)量其成本。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款在購(gòu)買(mǎi)日的現(xiàn)值＝500×20%×4.3295＝432.95（萬(wàn)元）。
正確的會(huì)計(jì)處理如下：
購(gòu)買(mǎi)日：
借：無(wú)形資產(chǎn)432.95
未確認(rèn)融資費(fèi)用67.05
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款500
20×5年年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100
貸：銀行存款100
本期未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~＝432.95×5%＝21.65（萬(wàn)元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21.65
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用21.65
本期應(yīng)計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)＝432.95/5＝86.59（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用86.59
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)86.59
20×6年年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100
貸：銀行存款100
本期未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~＝[（500－100）－（67.05－21.65）]×5%＝17.73（萬(wàn)元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17.73
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17.73
本期應(yīng)計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)＝432.95/5＝86.59（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用86.59
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)86.59
原錯(cuò)誤的處理：
購(gòu)買(mǎi)日：
借：無(wú)形資產(chǎn)500
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款500
20×5年年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100
貸：銀行存款100
借：管理費(fèi)用100
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)100
20×6年年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100
貸：銀行存款100
借：管理費(fèi)用100
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)100
更正調(diào)整的分錄：
調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)入賬金額＝500－432.95＝67.05（萬(wàn)元）
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用67.05
貸：無(wú)形資產(chǎn)67.05
調(diào)整兩年未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨痤~：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用21.65
財(cái)務(wù)費(fèi)用17.73
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用39.38
調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)的差異＝（100－86.59）×2＝26.82（萬(wàn)元）
借：累計(jì)攤銷(xiāo)26.82
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用13.41
管理費(fèi)用13.41
由調(diào)整分錄可知：應(yīng)調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝67.05－26.82＝40.23（萬(wàn)元），調(diào)增本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用17.73萬(wàn)元，調(diào)減本期的管理費(fèi)用13.41萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增未確認(rèn)融資費(fèi)用＝67.05－39.38＝27.67（萬(wàn)元）。所以ABD正確，選項(xiàng)C中應(yīng)為“調(diào)減”，而不是“調(diào)增”，所以錯(cuò)誤。