?。?）①20×6年1月1日，甲公司以20000萬元購買公寓
借：投資性房地產(chǎn)——成本 20 000
貸：銀行存款 ? 20 000
?、?0×6年12月31日，公寓的公允價值增加至21 000萬元(2.1萬/平方米×1萬平方米)，增值1 000萬元。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 000
貸：公允價值變動損益 1 000
或(剩余80%部分)：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 ??? 800(1000×80%)
貸：公允價值變動損益 800
?、奂坠緦崿F(xiàn)租金收入和成本：
借：銀行存款 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) ? 500
借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本) ??? 100
貸：銀行存款 ? 100
?、芗坠居?0×6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄如下：
借：銀行存款 4 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入) ???? 4 200
?????? 借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 4 200(21 000×20%)
?? 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ?????????????????4000(20000×20%)
?? ——公允價值變動 ????????????? ?200(1000×20%)
????? 借：公允價值變動損益 ?????????? ?200(1000×20%)
??????????? ?貸：其他業(yè)務(wù)成本????????????????????????? ???????????????????????? ??200
????? 或?qū)懗蓮?fù)核分錄
????? 借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 4 000(20 000×20%)
? 公允價值變動損益 ???????????????? ?200(1000×20%)
?貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ???????????????? 4000(20000×20%)
? ——公允價值變動 ??????????? 200(1000×20%)
????? 或者：原來期末時不確認(rèn)20%公允價值變動，現(xiàn)在出售時也無需轉(zhuǎn)出。
?????? 借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 4 000(20 000×20%)
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ??????????????????? 4 000(20 000×20%)
（2）公寓剩余部分的賬面價值=21000×80%=16800(萬元)。
??? 公寓剩余部分的計稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)×80%=15680(萬元)。
????暫時性差異=16 800-15 680=1 120(萬元)
?。?）甲公司的當(dāng)期所得稅計算如下：
?????????? 甲公司20x6年實現(xiàn)的會計利潤=500-100+1000+4200-4000-200=1400（萬元）
?????????? 調(diào)整為應(yīng)納稅所得額=1400-400（稅法上認(rèn)可的折舊額20000/50）+4000（20000×20%，出售部分甲公司賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本） -3920[（20000-20000/50）×20%，稅法上認(rèn)可的結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)額]-（1000-200）（公允變動稅法不認(rèn)可）=280（萬元）
則甲公司的當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=280×25%=70（萬元）。
???????? 【或者直接法】=(應(yīng)稅收入–稅法認(rèn)可可抵扣成本費用)×適用稅率
=(出售收入-出售成本+租金收入-費用-折舊)×25%=[4 200–(20000-20000/50)×20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70（萬元）。
?? 遞延所得稅負(fù)債=1 120×25%=280（萬元）。
? 所得稅相關(guān)分錄如下：
????? 借：所得稅費用 ? 350
? 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 ? 70
? 遞延所得稅負(fù)債 280
