【考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)】

　　關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　　(1)如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性;

　　(2)如果控制在本期未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

　?、賰?nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;

　?、诳刂铺卣?人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);

　?、坌畔⒓夹g(shù)一般控制的有效性;

　　④影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng);

　?、萦捎诃h(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);

　?、拗卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。

　　(3)如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

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