(一)職業(yè)懷疑的定義
職業(yè)懷疑,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包括采取質(zhì)疑的思維方式,對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺,以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
(二)職業(yè)懷疑的要求(4個(gè)要求)
秉持一種質(zhì)疑的理念:
(1)不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋
(2)不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況
(3)摒棄“存在即合理”的邏輯思維
對(duì)引起疑慮的情形保持警覺:
這些情形包括但不限于:
(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)
(2)引起對(duì)文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息
(3)明顯不合商業(yè)情理的交易或安排
(4)表明可能存在舞弊的情況
(5)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形
審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù):
(1)質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲取的其他信息的可靠性
(2)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查,并確定需要修改哪些審計(jì)程序或追加實(shí)施哪些審計(jì)程序
(3)審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身,不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由
客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層:
(1)不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠信形成的判斷
(2)即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的,也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求
(3)不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)
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