2021中級會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺習(xí)題(1),更多關(guān)于中級會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會(huì)計(jì)師”。
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【單選題】2×20年1月1日,甲公司將自用的寫字樓轉(zhuǎn)換為以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換當(dāng)日寫字樓的賬面余額為5000萬元,已計(jì)提折舊500萬元,已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬元;公允價(jià)值為4200萬元。甲公司將該寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算時(shí)的初始入賬價(jià)值為( )萬元。
A.5000 B.4600
C.4200 D.4100
『正確答案』D
『答案解析』自用寫字樓轉(zhuǎn)換為以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日寫字樓的賬面價(jià)值4100萬元(5000-500-400)作為投資性房地產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。
【多選題】下列各項(xiàng)中對企業(yè)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.年末無需對其預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核
B.計(jì)提的減值準(zhǔn)備,在以后的會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回
C.存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試
D.應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊或攤銷
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊或攤銷,年末需要對其預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊或攤銷方法等進(jìn)行復(fù)核。
【多選題】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額,可能影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有( )。
A.資本公積 B.投資收益
C.公允價(jià)值變動(dòng)收益 D.其他綜合收益
『正確答案』CD
『答案解析』企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額,如果是借方差額,則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;如果是貸方差額,則計(jì)入其他綜合收益。
【單選題】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理表述中,正確的是( )。
A.計(jì)入遞延收益 B.計(jì)入當(dāng)期損益
C.計(jì)入其他綜合收益 D.計(jì)入資本公積
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),當(dāng)日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【判斷題】企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。( )
『正確答案』√
『答案解析』投資性房地產(chǎn)主要包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物,所以本題的表述正確。
【判斷題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不影響損益金額。( )
『正確答案』√
『答案解析』自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí),對應(yīng)科目等額結(jié)轉(zhuǎn),不產(chǎn)生差異,不影響損益金額。
【綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下:
資料一:2010年12月31日,甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓,立即以經(jīng)營租賃方式對外出租,租期為2年,并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年,其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
資料二:甲公司對該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí),該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。
資料三:2011年12月31日和2012年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值分別為45 500萬元和50 000萬元。
資料四:2012年12月31日,租期屆滿,甲公司收回該寫字樓,并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí),該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。
資料五:2016年12月31日,甲公司以52 000萬元出售該寫字樓,款項(xiàng)收訖并存入銀行。
假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
『正確答案』
(1)編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借:投資性房地產(chǎn)——成本 44 000
貸:銀行存款 44 000
(2)編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 (45 500-44 000)1 500
(3)分別計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異),以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
該寫字樓的賬面價(jià)值=45 500(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬元)
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,其金額=45 500-42 000=3 500(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬元)
(4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。
借:固定資產(chǎn) 50 000
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 44 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 500
(5)分別計(jì)算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異),以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元)
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=47 500-38 000=9 500(萬元)
遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=9 500×25%=2 375(萬元)
(6)編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借:固定資產(chǎn)清理 40 000
累計(jì)折舊 10 000(50000/20×4)
貸:固定資產(chǎn) 50 000
借:銀行存款 52 000
貸:固定資產(chǎn)清理 40 000
資產(chǎn)處置損益 12 000
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