【特別的重大錯報風(fēng)險】

　　1、特別風(fēng)險的含義：指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(本質(zhì)就是重大錯報風(fēng)險)。

　　2、確定特別風(fēng)險時考慮的事項(xiàng)

　　(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險

　　(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注

　　(3)交易的復(fù)雜程度

　　(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性

　　(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易

　　在進(jìn)行判斷時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果

　　3、非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因

　　管理層更多地干預(yù)會計處理(舞弊態(tài)度或借口因素，請鏈接教材表13-1)

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)

　　(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實(shí)施有效控制

　　金額或性質(zhì)異常，不經(jīng)常發(fā)生，則可能診斷為特別風(fēng)險

　　4、判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因

　　(1)對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)

　　存在管理層偏向，則可能診斷為特別風(fēng)險

　　5、考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　(1)應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　(2)應(yīng)當(dāng)評價特別風(fēng)險相關(guān)的控制設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行

　　(3)由于重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施了控制

　　(4)如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響

　　需要了解特別風(fēng)險的控制、謹(jǐn)慎信賴特別風(fēng)險的控制

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