甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時,以2013年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值,將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。
(2) A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序,將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
(3) 甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系。A注冊會計師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自非財務(wù)部門,具有可靠性,在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。
(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序,確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元,實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層,并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(5) A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議,已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致,因此認(rèn)為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。
針對上述第(1)至第(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),提出改進(jìn)建議。