快速查題-注冊會計師試題

華天公司系一家非金融類上市公司，在審計華天公司相關(guān)金融資產(chǎn)時，審計項目組成員注意到以下事項：（1）華天公司于2014年8月1日購買200萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率6%。華天公司已在2015年2月1日（債券到期日）全額收回本息。華天公司在2014年度現(xiàn)金流量表中將該200萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價物列示。（2）2014年末，華天公司通過銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，金額500萬元，年利率為6%。華天公司于2014年末將其作為持有至到期投資核算。（3）華天公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試時，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大和單項金額不重大兩部分。對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨進(jìn)行減值測試，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計提壞賬準(zhǔn)備；對于單項金額不重大的應(yīng)收賬款，則根據(jù)信用風(fēng)險特征劃分不同組合，并對不同組合進(jìn)行減值測試。（4）2011年3月華天公司以每股20元的價格購入海運公司10萬股股票，占海運公司總股本的1%。華天公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將其公允價值變動計入其他綜合收益。由于海運公司2013年度和2014年度經(jīng)營虧損，其股票價格從2013年12月31日的每股15元跌至2014年12月31日的每股5元。2014年12月31日，華天公司將所持海運公司股票2014年度的公允價值變動100萬元計入其他綜合收益。2015年初，海運公司因預(yù)計2015年度將繼續(xù)虧損申請公司股票停牌。（5）華天公司于2014年初購入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期，華天公司將其作為持有至到期投資核算。2014年末，該發(fā)債企業(yè)財務(wù)狀況良好，但華天公司預(yù)計2015年宏觀經(jīng)濟(jì)走勢將對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。因此，針對上述持有至到期投資，華天公司對該預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失于2014年末確認(rèn)了減值損失。（6）2014年5月1日，華天公司將其持有的賬面價值為540萬元的可供出售金融資產(chǎn)出售給丙公司，款項540萬元已于當(dāng)日收存銀行。該項可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值是520萬元，已確認(rèn)公允價值變動收益計入其他綜合收益20萬元，同時，華天公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定于11月1日以當(dāng)日的收盤價自丙公司購回該項可供出售金融資產(chǎn)。（7）2014年6月1日，華天公司將一筆未到期的應(yīng)收賬款出售給銀行，賬面價值為100萬元，實際收到95萬元。合同規(guī)定采用附追索權(quán)方式出售，即銀行在該應(yīng)收賬款的現(xiàn)金流量無法收回時，銀行可以向華天公司進(jìn)行追償，華天公司也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。要求：（1）針對事項（1）、（2），假定不考慮其他條件，逐項說明華天公司的會計處理存在哪些不當(dāng)之處，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。（2）針對事項（3）至事項（5），假定不考慮其他條件，逐項判斷華天公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。（3）針對事項（6）、（7），分析、判斷華天公司的金融資產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)，并簡要說明理由。

甲公司系上市公司，按季對外提供財務(wù)報表。2014年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下： (1)甲公司2014年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，每股成交價為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利；另付交易費用2萬元，甲公司擬準(zhǔn)備近期出售。 (2)2014年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。 (3)2014年6月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.8元，另支付相關(guān)稅費1.2萬元。 (4)2014年6月30日該股票每股市價為5元。 (5)2014年7月26日出售股票200萬股，每股成交價為4.8元，另支付相關(guān)稅費1.8萬元。 (6)2014年9月30日該股票每股市價為4.2元。 要求：按上述資料編制相關(guān)的會計分錄。

上海華光電子有限公司（以下簡稱華光電子）于2013年1月1日從證券市場上購入B公司于2012年1月1日發(fā)行的5年期債券，該債券票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2016年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一期利息 。華光電子購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005 . 35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元 。華光電子購入后將其劃分為持有至到期投資 。購入債券的實際利率為6% 。假定按年計提利息 。2013年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元 。2014年1月2日，華光電子處置了另外一筆持有至到期投資（假設(shè)不屬于準(zhǔn)則允許的例外情況），而導(dǎo)致將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為925萬元 。2014年12月31日，B公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，該債券的公允價值為910萬元 。2015年1月20日，華光電子將該債券全部出售，收到款項905萬元存入銀行 。要求：（1）計算持有至到期投資的初始入賬金額；（2）判斷2013年12月31日該債券是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算減值金額；（3）說明重分類日華光電子的會計處理；（4）判斷2014年12月31日該債券是否發(fā)生了減值，若發(fā)生減值，計算減值金額并編制相關(guān)會計分錄；（5）計算處置該債券對損益的影響 。