快速查題-注冊會計師試題

黃海汽車股份有限公司（以下簡稱黃海汽車）系一家主營汽車經(jīng)銷及維修養(yǎng)護的上市公司 。注冊會計師在對黃海汽車2014年財務報表審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：（1） 2014年8月1日，向A公司銷售10輛同一型號的小轎車 。因屬黃海汽車規(guī)定的批量采購，黃海汽車同意給予3%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵A公司及早付清貨款，黃海汽車規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/20，n/30 。黃海汽車按照扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣后的金額確認收入 。（2）為擴大銷售量，黃海汽車推出了購車贈保養(yǎng)服務的銷售推廣策略，個人消費者從黃海汽車購買乘用車的同時可獲贈一張保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內到黃海汽車的銷售公司免費做一次保養(yǎng) 。該保養(yǎng)卡也單獨對外銷售 。黃海汽車在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應的增值稅銷項稅額，對贈送的保養(yǎng)卡未單獨進行會計處理，僅設立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記 。當個人消費者實際使用保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本 。（3）為了緩解資金緊張的壓力，黃海汽車在2014年12月1日與B公司簽訂一份帶有回購條款的銷售合同 。合同的標的為50輛貨車，銷售單價為每輛50萬元，回購日期為2015年5月1日，回購價款為每輛53萬元 。黃海汽車于2014年12月1日確認營業(yè)收入及相應的增值稅銷項稅額 。要求：假定不考慮其他條件，逐項分析黃海汽車的會計處理是否恰當，并簡要說明理由 。

甲公司為通訊服務運營及銷售手機的企業(yè)，2014年12月交易事項如下（不考慮貨幣的時間價值及稅費，不考慮主營業(yè)務成本的結轉）。 （1） 2014年12月1日，甲公司舉辦預存話費送手機活動，預存2500元話費，贈送市價1200元，成本價850元的手機一部。從活動當月起未來24個月，每月享受價值75元，成本45元的通話服務，當月有10萬名用戶參與活動。 （2）2014年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，下月免費提供價值10元的通話服務，2014年12月，客戶消費了價值5000萬元的通話服務。甲公司已收到相關款項。 （3）2014年12月25日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同，甲公司以1000萬元的價格向丙企業(yè)出售一臺通信設備，設備的市價為1100萬元，成本為800萬元。作為與該設備下屬合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時與丙公司簽訂維護合同，約定甲公司在未來十年內為丙公司維修此設備，每年收取維修服務費用為100萬元，類似維修服務市場價為90萬元/年。銷售的通訊設備已經(jīng)發(fā)出，價款至年末尚未收到。 要求： 根據(jù)上述資料，分別說明甲公司應該如何處理，并編制相關會計分錄。

榮成百貨公司（以下簡稱榮成公司）為一家專門銷售家電的商場，增值稅稅率為17%，2014年發(fā)生如下業(yè)務 。（1） 2014年1月3日，榮成公司采用分期收款方式向B公司銷售D產(chǎn)品10臺，銷售價格為2100萬元，合同約定款項分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2014年12月31日 。假定稅法上要求按合同約定的收款日期及分期收款額，分期確認增值稅 。D產(chǎn)品的成本為1200萬元 。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，該產(chǎn)品的現(xiàn)銷價格為1800萬元 。榮成公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，假定年實際利率為5% 。（2）3月15日向丙公司銷售一批冰箱，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元 。協(xié)議約定，丙公司在3個月內有權退還，且在發(fā)出時無法合理估計退貨率 。3個月內退回了其中的1/4，其余未退回 。（3）向個人銷售電視機100臺，不含稅價款0 .3萬元，每臺成本0 .2萬元，同時回收舊款電視機作為商品購進，價款為0 . 01萬元（不考慮增值稅） 。貨款已經(jīng)收到 。（4）委托乙公司代銷A商品1000件 。協(xié)議價為每件0 . 05萬元（不含增值稅），每件成本為0 .03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0 . 05萬元的價格銷售給顧客，榮成公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費 。2014年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件 。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明分期收款銷售商品確認收入的原則，并計算本事項應該確認的收入；（2）根據(jù)資料（2），計算3月份和6月份應該確認的收入金額；（3）根據(jù)資料（3），計算應該確認的收入金額；（4）根據(jù)資料（4），說明如何確認收入，并計算該業(yè)務應該確認的收入 。

華泰商貿(mào)有限公司（以下簡稱華泰商貿(mào)）是一家大型商場，增值稅稅率為17%，2012年起向辦理華泰商貿(mào)購物卡且累計消費額達到1萬元以上的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0 . 01元）購買華泰商貿(mào)經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢；華泰商貿(mào)采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分 。2012年度，華泰商貿(mào)銷售各類商品共計1000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，屬于含稅收入，下同），授予客戶獎勵積分共計1000萬分，客戶當年使用獎勵積分共計560萬分 。2012年年末，華泰商貿(mào)估計2012年度授予的獎勵積分將有70%使用 。2013年度，華泰商貿(mào)銷售各類商品共計2000萬元，授予客戶獎勵積分共計2000萬分，客戶使用獎勵積分620萬分 。2013年年末，華泰商貿(mào)估計2013年度授予的獎勵積分將有70%使用 。要求：（1）計算2012年應該確認的收入總額，并編制相關會計分錄（不考慮成本的結轉，下同）；（2）計算2013年應該確認的收入總額，并編制相關會計分錄 。

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司2015年度有關資料如下： （1）2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售一批商品。合同規(guī)定銷售價格總額為2000萬元，銷售價款分5次于每年12月31日等額收取。甲公司在每次收款時向A公司開出增值稅專用發(fā)票。該批商品已于當日發(fā)往A公司，成本為1500萬元。在現(xiàn)銷方式下，該批商品的銷售價格為1600萬元。實際利率為7.93%。 （2）2015年2月15日，甲公司采用以舊換新方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元；該批商品成本為200萬元。甲公司從B公司回收與所售商品相同的舊商品（非金銀首飾），作價20萬元，B公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。舊商品經(jīng)加工可作為新產(chǎn)品的原材料使用。甲公司從B公司收取貨款和增值稅稅款合計327.6萬元。 （3）2015年3月28日，甲公司以其生產(chǎn)的一批商品交換C公司一專利權（假定該專利權符合稅法規(guī)定的免稅條件）。甲公司該批商品于交換日的市場價格為200萬元，成本為150萬元；C公司該專利權的公允價值為220萬元，C公司向甲公司支付補價14萬元。同日，甲公司已將該批商品發(fā)往C公司，開具相關增值稅專用發(fā)票，并收到C公司支付的補價14萬元。假定該交換具有商業(yè)實質。 （4）2015年4月8日，甲公司收到D公司退回的一批商品，當日向D公司退回全部價款，并向承擔運輸?shù)哪澄锪鞴局Ц哆\雜費2萬元。該批商品是甲公司2015年3月10日發(fā)出銷售的，成本為60萬元，當時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司已收到全部價款。甲公司2015年3月銷售該批商品時已確認收入，銷貨退回時已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 （5）甲公司欠E公司購貨款400萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，E公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。2015年5月28日，E公司采用自提方式取走該批商品，該產(chǎn)品的市場售價為300萬元，成本為200萬元。 （6）2015年8月6日，甲公司收到稅務機關軟件產(chǎn)品增值稅退稅款680萬元，其中480萬元屬于上一年度已繳納增值稅的退稅款，200萬元屬于2015年第一季度已繳納增值稅的退稅款。 （7）2015年11月1日，甲公司經(jīng)董事會批準實施A產(chǎn)品的促銷活動，其主要內容是：客戶每購買10萬元以上（含10萬）價款的A產(chǎn)品，可同時獲取1萬個（相當于價值1萬元價款的商品）獎勵積分，10萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月用于抵扣新購貨的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額；促銷活動只在11月、12月兩個月內進行，但客戶11月、12月份獲取的獎勵積分可以繼續(xù)在次年的1月份抵扣。 甲公司2015年11月全部銷售貨款為（不含增值稅，下同）1200萬元，其中不能獲取積分的單筆10萬元以下銷售貨款210萬元；2015年12月全部銷售貨款1500萬元，其中不能獲取積分的單筆10萬元以下銷售貨款100萬元，客戶用上月積分抵扣價款的銷售貨款80萬元。上述銷售均開出增值稅專用發(fā)票。 假定：客戶2015年12月31日累計積分將在次年1月份全部抵扣，銷售貨款已收存銀行，A產(chǎn)品11月、12月的銷售成本率分別為78%、76%。 要求：編制甲公司2015年度上述交易或事項的會計分錄。

2012年12月18日臺南市首富張小魚聘請臺南市大網(wǎng)集團為其建造私人別墅，該別墅設計由張小魚單獨聘請專業(yè)團隊確定，大網(wǎng)集團應根據(jù)設計的相關圖紙建造別墅。大網(wǎng)集團為建造該別墅發(fā)生的相關支出及資料如下。 (1)大網(wǎng)集團2013年1月25日收到張小魚寄送的工程設計圖紙并預計該別墅成本為1.2億元。 2013年2月15日大網(wǎng)集團與張小魚仔細商討確定該項別墅建造合同總價款為1.5億元。大網(wǎng)集團當日購入鋼筋、水泥等工程材料，共計支出4000萬元，開始進行施工建造。 (2)2013年大網(wǎng)集團共計領用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時發(fā)生工程人員薪酬 3000萬元。 (3)2013年末施工過程中發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域地質較差，大網(wǎng)公司進行緊急施工補救，但無法合理確定修復成本和修復期限。2013年末張小魚對延長工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價款。 (4)截至2014年4月12日，經(jīng)過大網(wǎng)公司奮力搶修，使得該故障未對別墅建造產(chǎn)生影響，大網(wǎng)公司為此發(fā)生修復成本1000萬元。2014年將剩余40%工程材料領用，并發(fā)生工程人員薪酬3500萬元。大網(wǎng)公司預計還將發(fā)生成本2875萬元。2014年末張小魚按照合同約定支付20%的合同價款。 (5)2015年3月2日張小魚心血來潮，在其別墅院內追加一露天游泳池，雙方達成協(xié)議追加合同價款400萬元，于工程驗收后一并支付。 (6)2015年7月1日別墅建造工程全部完工，大網(wǎng)集團當年共計發(fā)生成本3115萬元。張小魚派人驗收，驗收過程中發(fā)現(xiàn)大網(wǎng)集團未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網(wǎng)集團協(xié)商扣減工程款200萬元。張小魚于2015年8月1日支付全部剩余工程款。 其他資料：大網(wǎng)集團按照累計實際發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。 要求： (1)判斷大網(wǎng)集團針對該別墅建造應適用的會計準則，并簡要說明理由。 (2)計算大網(wǎng)集團針對該別墅建造項目在2013年應確認的收入、成本金額。 (3)計算大網(wǎng)集團針對該別墅建造項目在2014年應確認的收入、成本金額。 (4)計算大網(wǎng)集團針對該別墅建造項目在2015年應確認的收入、成本金額。

榮成百貨公司（以下簡稱榮成公司）為一家專門銷售家電的商場，增值稅稅率為17%，2014年發(fā)生如下業(yè)務。 （1） 2014年1月3日，榮成公司采用分期收款方式向B公司銷售D產(chǎn)品10臺，銷售價格為2100萬元，合同約定款項分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2014年12月31日。假定稅法上要求按合同約定的收款日期及分期收款額，分期確認增值稅。D產(chǎn)品的成本為1200萬元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，該產(chǎn)品的現(xiàn)銷價格為1800萬元。榮成公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，假定年實際利率為5%。 （2）3月15日向丙公司銷售一批冰箱，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。協(xié)議約定，丙公司在3個月內有權退還，且在發(fā)出時無法合理估計退貨率。3個月內退回了其中的1/4，其余未退回。 （3）向個人銷售電視機100臺，不含稅價款0.3萬元，每臺成本0.2萬元，同時回收舊款電視機作為商品購進，價款為0. 01萬元（不考慮增值稅）。貨款已經(jīng)收到。 （4）委托乙公司代銷A商品1000件。協(xié)議價為每件0. 05萬元（不含增值稅），每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0. 05萬元的價格銷售給顧客，榮成公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費。2014年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件。 要求： （1）根據(jù)資料（1），說明分期收款銷售商品確認收入的原則，并計算本事項應該確認的收入； （2）根據(jù)資料（2），計算3月份和6月份應該確認的收入金額； （3）根據(jù)資料（3），計算應該確認的收入金額； （4）根據(jù)資料（4），說明如何確認收入，并計算該業(yè)務應該確認的收入。

2012年4月1日，良美建筑裝飾工程有限公司（以下簡稱良美公司）與A公司簽訂一項總金額為10000萬元的固定造價合同，承建一條高速公路，工程于2012年4月1日開工，預計2014年3月31日完工 。該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，最初預計總成本為8000萬元 。良美公司有關資料如下 。（1）2012年良美公司實際發(fā)生施工成本為3000萬元（均為原材料、職工薪酬，各占50%，下同），為完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元；2012年年末與A公司已結算工程價款3800萬元，實際收到A公司工程款項3500萬元 。（2）2013年1月1日良美公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的一座橋梁 。合同總金額為1000萬元，規(guī)定期限為1 . 25年，按照工程進度支付工程款 。至2013年12月31日B公司已完成工程進度的60%，2013年12月31日良美公司向B公司支付了工程款 。良美公司發(fā)生成本為3200萬元 。此外2013年因價格因素將預計總成本調整為8500萬元，估計完成合同尚需發(fā)生成本1700萬元 。與A公司結算工程價款4500萬元，實際收到A公司工程款項4200萬元 。（3）2014年3月31日B公司承建橋梁建造任務全部完成 。經(jīng)驗收合格，按照合同規(guī)定向B公司支付尾款 。因客戶要求變更合同并同意支付變更收入300萬元 。良美公司發(fā)生成本為1400萬元 。與A公司結算工程價款2000萬元，其余工程款尚未收到 。要求：（1）計算2012年良美公司應該確認的收入、成本和毛利；（2）說明良美公司2012年年末工程施工與工程結算在資產(chǎn)負債表中應如何列示；（3）計算2013年良美公司應該確認的收入、成本和毛利；（4）計算2014年良美公司應該確認的收入、成本和毛利 。

甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的以下公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，以下事項中銷售價格均不含增值稅。甲公司2015年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： （1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、增值稅稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元.另需支付增值稅稅額20.4萬元。假定商品已發(fā)出且貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。 （2）1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬元，單位售價0.1萬元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣；丙公司應在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20%的款項，其余款項分2個月（包括購貨當月）于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。 （3）1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價為0.3萬元，單位成本為0.2萬元。當日甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為1個月，6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理估計退貨率為20%。6月5日丁公司退貨30件，7月5日退貨期滿日丁公司退回商品20件。 （4）9月1日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品100件，單位售價為0.4萬元，單位成本為0.3萬元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于12月1日向甲公司開出一張面值46.8萬元、期限為6個月的銀行承兌匯票。 假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務以及除增值稅以外的相關稅費。 要求： （1）判斷甲公司向乙公司銷售商品是否應確認收入并說明理由，編制甲公司1月份向乙公司銷售商品有關的會計分錄。 （2）編制甲公司1月份與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。 （3）編制甲公司2015年度向丁公司銷售商品的會計分錄。 （4）編制甲公司2015年度向戊公司銷售商品的會計分錄。

黃海汽車股份有限公司（以下簡稱黃海汽車）系一家主營汽車經(jīng)銷及維修養(yǎng)護的上市公司。注冊會計師在對黃海汽車2014年財務報表審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項： （1） 2014年8月1日，向A公司銷售10輛同一型號的小轎車。因屬黃海汽車規(guī)定的批量采購，黃海汽車同意給予3%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵A公司及早付清貨款，黃海汽車規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/20，n/30。黃海汽車按照扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣后的金額確認收入。 （2）為擴大銷售量，黃海汽車推出了購車贈保養(yǎng)服務的銷售推廣策略，個人消費者從黃海汽車購買乘用車的同時可獲贈一張保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內到黃海汽車的銷售公司免費做一次保養(yǎng)。該保養(yǎng)卡也單獨對外銷售。黃海汽車在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應的增值稅銷項稅額，對贈送的保養(yǎng)卡未單獨進行會計處理，僅設立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記。當個人消費者實際使用保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。 （3）為了緩解資金緊張的壓力，黃海汽車在2014年12月1日與B公司簽訂一份帶有回購條款的銷售合同。合同的標的為50輛貨車，銷售單價為每輛50萬元，回購日期為2015年5月1日，回購價款為每輛53萬元。黃海汽車于2014年12月1日確認營業(yè)收入及相應的增值稅銷項稅額。 要求： 假定不考慮其他條件，逐項分析黃海汽車的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。